{财务管理内部审计}小企业会计制度和小企业审计方案小企业会计制度和小企x

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{财务管理内部审计}小企业会计制度和小企业审计方案小企业会计制度和小企

（二）划分为小企业的两条标准

1、不对外筹集资金——不在公开市场发行股票和债券

2、经营规模较小——原国家经贸委、计委、财政部、国资委规定

行业名称

从业人数

销售额

资产总额

备注

工业企业

300人以下

3000万以下

4000万以下

建筑企业

600人以下

3000万以下

4000万以下

批发企业

100人以下

3000万以下

零售企业

100人以下

1000万以下

交运企业

500人以下

3000万以下

邮政企业

400人以下

3000万以下

住宿餐饮企业

400人以下

3000万以下

农口企业

500人以下

1000万以下

仓储企业

100人以下

1000万以下

房地产企业

100人以下

1000万以下

金融企业

100人以下

5000万以下

地质水利企业

600人以下

2000万以下

文体娱乐企业

200人以下

3000万以下

信息传输企业

100人以下

3000万以下

计算机服务

及软件企业

100人以下

3000万以下

租赁企业

100人以下

1000万以下

商务及科技

服务企业

100人以下

1000万以下

居民服务企业

200人以下

1000万以下

其他企业

100人以下

1000万以下

（三）《小企业会计制度》适用范围

1、原则上适用于公司制的小企业

2、属于小企业不等于一定执行《小企业会计制度》

（1）本身有较高的要求需要执行2001年的《企业会计制度》

（2）母公司统一规定执行2001年的《企业会计制度》

（3）经营规模由大变小但未满三年时

（四）《小企业会计制度》的原则和特点

1、尽可能通俗易懂、简便易行

2、充分考虑税务、银行、投资者会计信息使用需求

3、简化处理但不改变重要的会计处理原则

4、减少会计人员的职业判断

5、坚持会计与税收分离的原则

1993年行业会计制度2001年企业会计制度2007年新的具体准则

（不再制定会计制度）

简化派生

小企业会计制度？今后是否修改

二、《小企业会计制度》和2001年《企业会计制度》的主要差别

（一）会计核算方面的主要差别

项目

《企业会计制度》

《小企业会计制度》

会计期间

年度、半年度、季度、月度

年度、月度

资产减值准备提取

要求计提长短期投资、应收款项及委托贷款、存货、固定及无形资产、在建工程等八项

只要求计提短期投资、应收款项、存货、等流动资产项目

短期投资跌价准备

可以按照总体、分类、单项计提

按照总体计提

出租出借包装物成本

视金额大小分别计入其他业务支出或（长期）待摊费用

全部计入其他业务支出

接受捐赠资产的入帐价值

不存在活跃市场的按照预计未来现金流量现值

不存在活跃市场的按照预计同类、类似的市场价格

长期股权投资权益法核算

复杂的权益法核算方法，核祘股权投资差额，被投资单位资本公积增加投资单位随之增加

简单的权益法核算方法，不核祘股权投资差额，被投资单位资本公积增加投资单位不随之增加

长期股权投资应收现金股利

区分为投资前部分全部冲减投资、投资后部分成本法增加利润、权益法冲减投资

投资当年全部冲减投资、投资以后年度成本法增加利润、权益法冲减投资

长期债权投资的手续费

视金额大小分别计入当期损益或分期摊销

全部计入当期损益

长期债权投资的溢折价摊销

可采用直线法或实际利率法摊销

采用直线法摊销

购建固定资产借款费用

比较复杂，强调同资产支出数挂钩

允许资本化期间的全部利息均可资本化，不强调同资产支出数挂钩

融资租赁固定资产入帐价值

原资产账面价值与最低租赁付款额现值较低者。如果租赁资产占总资产30%以下可按照最低租赁付款额入帐

可按照最低租赁付款额入帐。运杂费等以及符合资本化条件的利息和汇兑损益也可计入

预计负债

符合确认条件的应予确认，不符合确认条件的应予披露

不要求确认，只要求披露

所得税会计

允许在应付税款法和纳税影响会计法中选择

只要求用应付税款法

资产负债表日后事项

对所有的调整事项进行调整，非调整事项进行披露

对期后销售退回事项进行调整，其他连同非调整事项进行披露

会计报表

三张主表，若干附表

资产负债表和利润表两张主表，现金流量表可选。一般纳税人应提交应交增值税明细表，其他附表可选

会计报表附注

比较全面、复杂

主要内容为重要的会计政策和估计变更说明，票据贴现、未决诉讼或仲裁、购买或处置长期股权投资、与主要投资者往来、期后事项等重要事项说明

（二）会计科目方面的主要差别

《企业会计制度》

《小企业会计制度》

单独设置“应收利息”、“应收股利”科目

合并设置“应收股利”科目

分别设置“原材料”、“包装物”和“自制半成品”科目

合并设置“材料”科目

单独设置“应付股利”科目

改为“应付利润”科目

单独设置“预收帐款”、“预付帐款”、“委托贷款”、“应收补贴款”等科目

未单独设置，可利用相关总帐科目。业务较多的可以单独设置。

单独设置“物资采购”、“材料成本差异”、“发出商品”、“受托代销商品”、“劳务成本”、“以前年度损益调整”、“专项应付款”以及三资企业特有的科目等

未单独设置，需要时可以设置

单独设置“待处理财产损溢”科目

不单独设置科目，原则上要求在发现损溢时直接处理

单独设置“补贴收入”科目

不单独设置科目，并入“营业外收入”科目核算

“资本公积”下开设资本溢价、接受捐赠、外币折算差价、其他等七个明细科目

“资本公积”下不需开设股权投资准备、拨款转入、关联交易差价等三个明细科目

“长期股权投资减值准备”、“未确认融资费用”、“预计负债”、“应付债券”、“递延税款”等科目

不适用，未设置

三、有关小企业审计方案的几点说明

（一）制定小企业审计方案的意义

1、成本效益原则

2、为小企业审计工作制定最低标准并提供可操作方案

3、作为审计准则和指南的补充

（二）小企业审计方案的适用范围

1、小企业审计方案仅仅适用于小型企业的个别报表审计，不适用于小型企业的合并会计报表审计。

2、某些执行《小企业会计制度》的小企业不适用小企业审计方案

（1）被审计单位管理混乱，如缺乏可靠的会计记录，缺乏最基本的管理制度尤其是内部控制，甚至有舞弊和较大的违法违规可能等。

（2）被审计单位的财务状况严重恶化，使得注册会计师无法消除对其持续经营能力的疑虑，或者被审计单位上期会计报表被出具了无法表示意见或否定意见的审计报告。

（3）尽管被划分为小企业，但销售额或资产总额相对较大。

上述单位应当按照或利用标准的审计程序和底稿实施审计。

3、某些执行2001年《企业会计制度》的小企业可以执行小企业审计方案

执行2001年《企业会计制度》的小企业一般应当或利用标准的审计程序和底稿实施审计。

如上所述，属于小企业不等于一定执行《小企业会计制度》。这些企业如果经济业务相对比较简单且业务量相对较小，执行2001年《企业会计制度》和执行《小企业会计制度》的差异很小，可以根据被审计单位具体情况追加审计程序后执行小企业审计方案。

（三）小企业审计方案的特点

1、一般情况下以实质性测试代替符合性测试

2、利用内控和经营调查、分析性复核等工作确定审计风险

3、有条件尽量使用详查方法

4、审计程序和审定意见合二为一

（四）关于小企业审计方案的程序和底稿

1、小企业审计方案只列示了常用的程序和底稿，其余自行设制

有关事务所内部质量控制底稿、审计业务约定书、被审计单位声明书、询证函、实物资产盘点表及有关报表项目明细表表式等参照审计准则和指南等自行设制。

2、不能满足被审计单位具体情况所需应当追加审计程序和底稿，被审计单位不适用的程序和底稿可以删减。

（五）关于小企业审计方案的审计风险问题

新的审计准则特别强调审计风险问题。小企业审计方案充分考虑到新准则的精神，并根据成本效益原则，在小企业审计方案中设计和增加了内控和经营的调查，强调了分析性复核工作和对以前年度审计报告或工作底稿的复阅，又在适用范围里作了限制，从这几个方面努力降低审计风险。

四、小企业审计方案主要内容介绍

小企业审计方案从底稿角度看分为三个部分：综合类工作底稿、实质性测试类工作底稿、备查类工作底稿。

（一）综合类工作底稿主要内容

1、审计报告（未例出格式，以下以＃表示）

2、审计约定事项控制表

3、审计工作小结

4、审计标识

5、已审计会计报表＃

6、试算平衡表

7、审计差异调整表（调整、重分类、未调整3张）

8、未审计会计报表＃

9、审计业务约定书＃

10、被审计单位声明书＃

11、被审计单位基本情况表

12、总体审计计划

13、会计报表分析性测试（4张）

14、与被审计单位人员、专家、其他人员的会谈记录、函件＃

15、管理建议书＃

(对上述2、12、13作重点介绍)

（二）备查类工作底稿主要内容

（除前3项之外均未列出格式）

1、生产经营调查表

2、内部控制制度调查问卷表

3、会计政策、会计估计调查表

4、营业执照＃

5、有关政府批文＃

6、合同或章程＃

7、税务登记文件＃

8、外汇登记证＃

9、企业代码证＃

10、董事会会议纪要或摘录＃

11、重要经济合同、协议＃

12、上年度审计报告、管理建议书＃

13、验资报告、评估报告书＃

14、主要资产的所有权证明文件＃

(对上述1、2、3作重点介绍)

（三）实质性测试工作底稿主要内容

1、资产负债表和利润表项目的审计目标、主要审计程序、审计记录、审计说明、审计结论集合于一张底稿之上（不够可以续页），共35项

2、现金流量表（直接法部分）的审计目标、主要审计程序、审计记录、审计说明、审计结论

3、特殊项目如期初余额、持续经营假设、会计政策与估计变更和会计差错更正、其他重要事项、会计报表附注的审计目标、主要审计程序、审计记录、审计说明、审计结论

(对上述1、2、3作重点介绍)

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感谢阅读

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1、几许伤春春复暮。

　TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "MMM-yy" Aug-20 DATE \@ "HH:mm" 18:22

2、杨柳清阴，偏碍游丝度。

　TIME \@ "EEEE年O月A日" 二〇二〇年八月二十七日 TIME \@ "yyyy年M月d日星期W" 2020年8月27日星期四

3、天际小山桃叶步。白头花满湔裙处。

　DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020

4、帘影灯昏，心寄胡琴语。

　DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13

5、淡妆多态，更的的、频回眄睐。

　DATE \@ "MMMM yy" August 20 DATE \@ "dddd, MMMM d, yyyy" Thursday, August 27, 2020 DATE \@ "M/d/yyyy" 8/27/2020

6、便认得琴心先许，欲绾合欢双带。

　TIME \@ "h时m分" 6时22分 TIME \@ "h时m分" 6时22分 DATE \@ "d-MMM-yy" 27-Aug-20 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020

7、竟日微吟长短句。

　TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27。

　TIME \@ "yyyy年M月d日星期W" 2020年8月27日星期四 TIME \@ "EEEE年O月A日" 二〇二〇年八月二十七日

8、不信芳春厌老人。老人几度送余春复暮。宫。

　DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "dddd, MMMM d, yyyy" Thursday, August 27, 2020

1、巧笑艳歌皆我意，恼花颠酒拚君瞋。

　TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "MMM-yy" Aug-20 DATE \@ "HH:mm" 18:22

2、物情惟有醉中真。

　TIME \@ "EEEE年O月A日" 二〇二〇年八月二十七日 TIME \@ "yyyy年M月d日星期W" 2020年8月27日星期四

3、塞下秋来风景异。

　DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020

4、四面边声连角起。

　DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13

5、浊酒一杯家万里。

　DATE \@ "MMMM yy" August 20 DATE \@ "dddd, MMMM d, yyyy" Thursday, August 27, 2020 DATE \@ "M/d/yyyy" 8/27/2020

6、燕然未勒归无计。

　TIME \@ "h时m分" 6时22分 TIME \@ "h时m分" 6时22分 DATE \@ "d-MMM-yy" 27-Aug-20 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020

7、羌管悠悠霜满地。

　TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27。

　TIME \@ "yyyy年M月d日星期W" 2020年8月27日星期四 TIME \@ "EEEE年O月A日" 二〇二〇年八月二十七日

8、薄雾浓云愁永昼，瑞脑消金兽。

　DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "dddd, MMMM d, yyyy" Thursday, August 27, 2020

1、人不寐，将军白发征夫泪。

　TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "MMM-yy" Aug-20 DATE \@ "HH:mm" 18:22

2、醉花阴·薄雾浓云愁永昼。

　TIME \@ "EEEE年O月A日" 二〇二〇年八月二十七日 TIME \@ "yyyy年M月d日星期W" 2020年8月27日星期四

3、佳节又重阳，玉枕纱厨，半夜凉初透。

　DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020

4、寻寻觅觅，冷冷清清，凄凄惨惨戚戚。

　DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13

5、赤壁怀古。

　DATE \@ "MMMM yy" August 20 DATE \@ "dddd, MMMM d, yyyy" Thursday, August 27, 2020 DATE \@ "M/d/yyyy" 8/27/2020

6、大江东去，浪淘尽，千古风流人物。

　TIME \@ "h时m分" 6时22分 TIME \@ "h时m分" 6时22分 DATE \@ "d-MMM-yy" 27-Aug-20 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020

7、故垒西边，人道是，三国周郎赤壁。

　TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27 TIME \@ "yy.M.d" 20.8.27。

　TIME \@ "yyyy年M月d日星期W" 2020年8月27日星期四 TIME \@ "EEEE年O月A日" 二〇二〇年八月二十七日

8、寒蝉凄切，对长亭晚。

　DATE \@ "HH:mm" 18:22 DATE \@ "HH:mm:ss" 18:22:13 DATE \@ "M.d.yyyy" 8.27.2020 DATE \@ "dddd, MMMM d, yyyy" Thursday, August 27, 2020