第003讲_经典答疑之审计证据、经典答疑之信息技术对审计影响
时间：2020-10-19 16:31:48 来源：勤学考试网 本文已影响 人 
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第一部分：经典答疑
第一编·第三章·审计证据
考点提示1：影响审计证据充分性的因素
迷乱的思路：
①影响审计证据充分性的因素包括哪些？
②如何理解重大错报风险的评估结果对审计证据充分性的影响？
③审计证据的充分性与第八章所讲的进一步审计程序的范围之间存在怎样的联系？
【划重点1】
注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越髙，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。
【划重点2】
当针对控制运行的有效性需要获取更具说服力的审计证据时，可能需要扩大控制测试的范围。在确定控制测试的范围时，除考虑对控制的信赖程度外，注册会计师还可能考虑以下因素：
（1）控制执行的频率；
（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度；
（3）控制的预期偏差；
（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；
（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。
【划重点3】
在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。
考点提示2：银行函证和应收账款函证
迷乱的思路：
①为什么银行函证的内容包括零余额账户和在本期内注销的账户？
②如何理解对银行函证和应收账款函证的“豁免”？
【划重点1】
注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时，注册会计师应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况；对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。
【划重点2】
（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（2）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
考点提示3：管理层要求不实施函证时的处理
迷乱的思路：
如何理解管理层要求不实施函证时的处理？
【划重点】
当被审计单位管理层要求对拟函证某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
考点提示4：分析程序用于实质性程序
迷乱的思路：
①设计和实施实质性分析程序时，需要考虑哪些因素？
②如何理解分析程序的效力和适用性？
③如何理解预期值的准确程度？
④如何确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额？
【划重点1】
实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
【划重点2】
分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定。相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。
【划重点3】
在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师都应当：
（1）考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；
（2）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；
（3）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；
（4）确定已确定记录金额与预期值之间可接受的，且无需按有关要求进一步调查的差异额。
【划重点4】
对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。例如，如果针对销售订单处理的内部控制存在缺陷，对与应收账款相关的认定，注册会计师可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。
【划重点5】
准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。
【划重点6】
预期值只是一个估计数据，大多数情况下与已记录金额并不一致。为此，在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
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第一编·第五章·信息技术对审计的影响
考点提示：一般控制、应用控制和公司层面控制
迷乱的思路：
如何理解一般控制、应用控制和公司层面信息技术控制三者的关系？
【划重点1】
信息系统一般控制是为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。如果注册会计师计划依赖自动应用控制，就需要对相关的信息技术一般控制进行验证。
【划重点2】
公司层面信息技术控制情况代表了该公司信息技术控制的整体环境，包括该公司对于信息技术的重视程度和依赖程度、信息技术复杂性、对于外部信息技术资源的使用和管理情况、信息技术风险偏好等，这些要素会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实。注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计。公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调；信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。
