会计论文：基于财政信息公开我国地方政府预算支出会计绩效评价研究x
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会计论文：基于财政信息公开的我国地方政府预算支出会计绩效评价研究
第 1 章 绪 论
1.1 研究背景、目的及意义
1.1.1 研究背景
近年来，随着我国经济的不断发展，政府的预算收入与支出规模也在不断增长，2016 年，我国的一般公共预算收入达到 159552 亿元，比 2012 年增长了 36.08%，同时，公共预算支出也不断增加，到 2015 年末，我国一般公共预算支出为 175877.77亿元，地方政府为 150335.62 亿元，而一般公共预算收入为 152269.23 亿元，地方政府为 83002.04 亿元，地方政府的财政赤字高达 67333.58 亿元，财政收支矛盾越来越突出。我国在 20 世纪 90 年代开始进行公共预算改革，在借鉴国外经验的基础上，不断摸索，2003 年，提出“建立预算绩效评价体系”，在十七届二中、五中全会上，分别提出“推行政府绩效管理和行政问责制度”，“完善政府绩效评价制度”。2011 年，财政部发布了设计我国预算绩效管理工作框架的相关文件，全面推行预算绩效管理。2012 年，财政部发布了《预算绩效管理工作规划（2012-2015 年）》和《县级财政支出管理绩效综合评价方案》，要求从 2013 年起，省级财政部门开展市、县财政支出管理绩效综合评价试点，旨在进一步优化地方财政支出结构、提高资金使用效益。党的十八大明确提出“创新行政管理方式，提高政府公信力和执行力，推进政府绩效管理”。2014 年，我国重新修订了预算法并于 2015 年开始实施，对预算公开重新作了要求，指出预算要求全公开，既规范全面也要求突出重点，而且必须是具有可操作性的公开。同时提到各级预算应参考上一年预算执行情况、有关支出绩效评价结果和本年度收支预测，征求各方面意见后，进行编制。随着新《预算法》的颁布，新一轮的预算管理改革工作开始，各地方政府也积极开始试点，不断完善预算绩效管理工作。
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1.2 国内外研究述评
1.2.1 国外研究现状
国外学者对政府的预算绩效评价进行了大量的研究，积累了很多研究成果和理论观点。其研究主要集中在以下几个方面：预算绩效基本内涵研究、预算编制研究、预算绩效评价研究、财政信息公开与政府绩效关系研究。（1）预算绩效基本内涵。研究的前期主要认为政府的预算绩效是一种基于结果的预算，在研究的后期，更多的学者认为是从目标到结果的全过程预算管理。Brizius(1998)认为绩效预算是以可计量的结果为基础，实现对资源的分配，是以结果为导向的预算[1]。Willoughby 和 Melkers（2001）定义绩效预算为：从战略的角度出发，对政府的目标、使命等进行规划，以可量化的数据为依据，提供关于项目结果信息的过程[2]。（2）预算编制研究。主要集中于研究预算编制如何影响预算绩效。RoyT.Meyers(2005)以美国、澳大利亚、新西兰和英国的预算编制为例进行对比，介绍了政府的预算过程。Fan-Hua Kung（2012）以预算编制模型、预算重视和预算绩效之间的关系为研究对象，得出预算编制模型对预算重视和绩效产生显著影响[3]。（3）预算绩效评价研究。主要集中于对政府预算绩效评价的目的、类型、实施的过程以及指标选取等问题进行研究。Robert D.Behn(2003)认为政府进行绩效评价的主要目的是：评价政府工作表现、对下级进行正确指导、制定合理的预算决策、激励公务人员、获得社会公众的支持、根据工作完成情况进行奖励、对工作完成效率进行分析以及提升政府绩效，以不同的目的为出发点，评价标准有所不同，可以分为投入、产出、结果、质量以及完成任务等不同类型[4]。Julnes 和Patria(2001)认为对政府的预算支出进行绩效评价可以分为三种情况：一是以政府预算支出的成本和收益为评价对象；二是以预算支出的项目成果为评价对象；三是以预算支出的实施过程为评价对象[5]。Teresa Curristine 等（2007）重点对绩效预算实施过程中，绩效评价与预算结合效果进行分析[6]。Hatry（2011）认为：绩效指标应该具备有效性、可测量性、可靠性，在管理上具有可行性、时限性，同时要与主要利益相关者相关等特征。此外，评价的指标能够包括投入、产出、中期结果、最终结果，与政策目标具有内在的逻辑相关性[7]。Andrew M.(2013)发现政府预算绩效评价时所采取的很多指标是不可测量的，无法进行评价，甚至有些指标与政府部门和项目的活动或目标并没有关联[8]。（4）财政信息公开与政府绩效关系研究。Fozzard and Foster (2001)认为政府透明度越高，防止腐败的能力越强，公共问责参与越深入[9]。Ellis and Fender (2006)认为财政系统的透明度决定了产出增长速度与腐败程度之间的理论关系，而且经济的高度透明会伴随着产出份额下降的腐败,但是不透明则会导致越来越多的腐败。Milesi Fenetti 和 Hau erberg eta（2006）的研究表明，财政信息公开与财政支出绩效之间是正相关关系，当财政信息公开越充分时，公民参与政府管理的程度会越高，这降低了政府支出的随意性，从而提高了财政资金的使用绩效[10]。Alt 和Lassen（2010)以 19 个 OECD 国家为研究对象，进行实证研究，得出提高财政的透明度有利于降低政府的公共债务与赤字，有效提升政府的经济绩效[11]。Benito 和Bastida（2009）研究发现，改善政府的财政透明度一方面可以直接减少政府的财政赤字，另一方面也间接改善了政府的经济绩效[12]。Yi,Willoughby &Arnett(2012)对美国各州进行研究，发现在美国的 39 个州中，建立了绩效门户网站或实现绩效数据集中在线共享的有 19 个州，政府运用互联网以及社会媒体技术对绩效、预算和支出进行报告，可以提高公民参与与对政府的信任度[13]。
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第 2 章 相关概念与理论
2.1 相关概念
2.1.1 绩效
关于绩效的定义，并没有形成相对一致的表述。普雷姆詹德对绩效的定义为：绩效包含了产品、效率以及服务质量，机构的贡献和质量，包含了节约、效率和效益[33]。亚洲开发银行将绩效定义为：绩效是相对的，是行为所付出的努力与产生的结果，要考虑绩效的主观方面，从实质上说，绩效是行为外部效果与内在的努力，包括了投入、过程、产出与结果。OCED 将绩效定义为：绩效是从事一项活动所产生的与目标相比的有效性，是从事这项活动的效率、经济性以及效力，也是活动主体在活动过程中的一种遵从度和该活动产生的公众满意程度。财政部统计司陆庆平认为绩效是从事一项活动所产生的结果，包括了投入资源与结果的对比关系，还包括投入是否合理以及结果是否有效[34]。这同学者朱志刚的定义相接近，绩效不仅包括了结果的衡量，还包括过程的衡量，甚至应该衡量提供者的主观努力程度以及接受者的满足程度[35]。从以上各个定义来看，绩效是基于预期目标来实施一项活动的有效性，包括了效益、效率以及有效性，包括行为的过程和结果。从过程来看，重点考虑资金的投入是否可以实现经济性，过程是否合理；从结果来看，是衡量产出与投入相比的效率性，预期目标的实现程度，在经济、社会各方面产生的影响，既包含了绝对的内容，也包含了相对的内容。
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2.2 相关理论基础
公共财政理论认为，公共财政是政府为了满足社会公众的需要进行的政府分配活动和经济行为，其财政资金来源于人民，也应该用之于民，而且在集中和使用财政资金的过程中应该体现民众的意愿，即实现“取公众之财、办公众之事、资金使用情况应由公众评价”的管理过程。进行政府预算支出绩效评价，这既是对政府预算资金使用行为的约束，也是对社会公众权益的保障。政府公开其预算资金使用情况，具体支出情况、每一方面的支出情况也有利于监督和制约政府的预算支出行为。进行绩效评价之后政府也应该公开预算绩效评价的相关信息，评价结果的应用情况，让公众能更清晰地了解政府预算资金的使用方向和效益，能更进一步监督政府的预算资金使用情况，这也有利于保障公众的知情权和监督权。由于信息的不对称，委托人会考虑成本问题，将代理成本降到最低，而代理人会根据自身的效用来考虑自身利益，从而产生矛盾。“委托-代理”理论就是为了有效解决信息不对称问题，合理控制代理的成本，从而找到委托人与代理人之间的最优契约关系。在公共财政领域，政府资金来源于社会公众，政府作为社会公众的受托人，在筹集和使用资金时必须对社会公众负责。在信息不对称的情况下，为了确保代理人能够尽责地履行代理职责，尤其是对政府预算支出的质量进行有效的制约，需要采取一种模式或者借助第三方来完成这种制约，从而产生了绩效评价。随着预算信息的公开，政府与公众之间的信息不对称问题可以得到一定程度解决，在此基础上进行预算绩效评价，可以弱化委托人的需求与代理人需求之间存在的矛盾，能更好地发挥政府的“受托”责任，真正实现为民理财，使财政资金真正发挥效益。同时，将预算绩效评价的信息进行公开可以进一步减少社会公众与政府之间的信息不对称，更有效提高公民对政府预算资金的使用情况和绩效的监督水平。
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第 3 章 我国地方政府预算支出绩效评价现状......11
3.1 我国地方政府预算支出的现状........11
3.1.1 地方政府预算支出总体情况..........11
3.1.2 我国地方政府预算支出区域性差异情况........13
3.2 地方政府预算绩效评价取得的主要成效..........14
3.3 预算绩效评价存在的主要问题........15
3.4 本章小结........18
第 4 章 基于财政信息公开的我国地方政府预算支出绩效评价.....20
4.1 评价主体........20
4.2 预算支出绩效评价指标体系............20
4.3 权重确定及评价实施......26
4.4 本章小结........31
第 5 章 案例分析.........32
5.1 大庆市政府情况介绍......32
5.2 基于财政信息公开的大庆市预算支出绩效评价.......3
5.3 提高大庆市政府预算支出绩效的建议.....42
5.4 本章小结........43
第 5 章 案例分析
本文以大庆市政府为例，基于数据调查的可得性，通过运用评价指标和评价方法，对大庆市政府的预算支出进行绩效评价。考虑到大庆市市政府的数据统计和公开，论文对 2015 年的大庆市政府预算支出的基本情况进行绩效评价。
5.1 大庆市政府情况介绍
5.1.1 大庆市政府总体情况
大庆市作为一座依靠石油资源发展起来的城市，近年来，受全球经济总需求收缩，原油等大宗商品价格波动，石油减产等多重因素的影响，大庆市的经济呈下行趋势，如何转型，实现城市可持续发展，是政府近几年来面临的重要问题。随着石油工业增加值由 2011 年的 1920 亿元，减少到 2016 年的 640 亿元，导致与原油有关的税收也减少了22 亿元。大庆市政府也面临新情况，着眼于保运行、保运转、保民生，多方挖潜，稳定增长。从近五年的地区生产总值来看，年均增长 4.1%，地方财政收入年均增长 2.8%，累计固定资产投资 4942 亿元，地方经济年均增长 7.4%。虽然大庆市处于攻坚克难的转型艰难期，但是近五年来，政府努力缩小城乡差距，均衡改善民生事业，累计投入民生资金 665 亿元，年均增长 12.5%。城乡居民人均可支配收入年均增长 8.7%和 10.8%，累计新增就业 25.7 万人，新建城市和农村公路，学校和幼儿园，医院和乡镇卫生院。在加快民生建设的同时，大庆市深化供给侧结构性改革，推进公共资源市场化配置，努力发展国家级高新技术企业，达到 134 家，科技进步贡献率达到 54%，招商引资累计到位资金 1396.4 亿元。在带动地区城市发展的基础上，政府也在努力优化行政审批流程，其中市级行政审批事项减少到 258 项，动态减少 260 项群众的安全感和满意度分别提高到了96.7%和 95.8%，大庆也被评为全国文明城市。总体上来说，大庆市政府围绕走出大庆转型发展全面振兴新路子，努力挖掘发展潜力，构建多元产业主体，围绕壮大接续产业的“核心要务”，着力增动力、蓄潜能，稳增长、调结构，促创业、惠民生，实现城市可持续发展。
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结 论
论文通过对地方政府预算支出绩效评价现状进行分析，指出目前我国在指标体系、信息公开和绩效评价结果的应用上还存在很多问题。从政府财政信息公开的角度，根据系统性、客观性、可操作性原则，提出了我国地方政府预算支出绩效评价指标体系，建立以层次分析法和改进的灰色关联度分析方法确定指标权重，以模糊综合评价法进行评价的绩效评价模型并以大庆市为例，验证模型的可行性。通过研究得出以下结论：
第一，财政信息公开角度的确立对政府预算支出绩效评价具有重要意义。从财政信息公开角度出发，确定评价指标体系，可以减少定性指标的数量，提高指标的可测量性与可操作性，进而提高评价结果的科学性，有利于提高运用评价结果进行预算决策时的民主性与科学性。
第二，我国地方政府预算支出绩效评价在指标设计、信息公开与结果应用方面存在问题。通过对目前我国地方政府预算支出绩效评价现状的分析，发现预算绩效评价定性指标过多、可操作性差、可测量性与可比性差等问题。预决算信息的公开是政府投入的公开，绩效信息的公开是结果的公开，这共同构成了财政信息公开，但是我国绩效评价信息公开性较差，评价结果也没有得到充分利用。
第三，我国地方政府预算支出绩效评价指标体系应该包括预算配置、预算执行、经济效益、社会效益、生态效益五个方面。为了提高评价指标的可测量性与可操作性以及评价结果的科学性，基于财政信息公开的角度，以第三方和社会公众作为主要评价主体，根据系统性、客观性、可操作性的原则，构建地方政府预算支出绩效评价指标体系，指标以定量指标为主，数据来源于政府的财政局网站、统计年鉴、统计公报等，将预决算信息公开度作为预算执行的一个评价指标，通过评价得分的方式将其转化为定量指标，提高其可量化、可比较性。
第四，政府预算支出绩效评价模型。根据层次分析法确定单个专家的指标权重，再运用改进的灰色关联度方法，对单个专家的指标权重进行处理，增加权重确定的客观性。以模糊综合评价法，对政府的预算支出进行绩效评价。以大庆市为例，验证模型的可行性。通过大庆市的财政局网站、统计年鉴、统计公报等获得各个指标取值，通过专家调查问卷，获得每个指标的组合权重，得出大庆市政府的预算支出的综合绩效评价得分为 66.42 分，综合得分较低。主要是在预算执行、经济效益、社会效益方面的得分较低，从提高政府预决算信息公开度、提高经济效益、提高社会效益三方面提出提高大庆市政府预算支出绩效的建议。
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参考文献（略）
