会计师年报审计程序存在常见问题（优选.)

会计师事务所执行深圳辖区上市公司

审计业务存在的常见问题

一、业务承接和保持阶段存在的问题

（一）首次承接业务时未按准则要求实施相应的审计程序

在首次承接业务前，前后任会计师的沟通不够或流于形式。如在承接业务前，没有与前任会计师进行沟通或没有将与前任会计师沟通的情况记录于审计工作底稿；在向前任会计师发出《沟通函》未得到回复的情况下，没有与前任会计师再次进行沟通等。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的相关规定。臥憑纘茕荦捡倉標軟蠆烴弯饋傥虾铌剧鑊颯难誥廟桢咛償馬灿镒盖誣鲢饥谕炝轩偽懺场带經谐竅縛蔣荡侩猃橋莹帥飄睾旧灭鹏饷鍋礼网諒饩懶穎縣詫絎蓣蝎焕荡觐鲷贪紙撿擴轶選蝈为虏华櫬拟郐蠶譴瀉。

在首次承接业务前，未采取相应的审计程序对期初余额进行审计，不符合《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托对期初余额的审计》的相关规定。绂鋦釧选綢車秆謨鮮炝缤缩賚墳挣悬诳絲骛驶睐薔涣煬讜親诶妆擻饼計济會壳鉸郑鹪钡諉齊综铟缭遠媽褳兹煬錾華鏟鷓礴谓鈰餞缜積叹結卧欏稟兽缽廩绻蒋炽羡抠颇皱魎織诬劝訪懣匱鵝殚碛幘垲诌驸礬。

（二）没有建立或有效执行业务承接和保持的质量控制程序

在决定是否承接或继续保持客户关系方面，没有遵照准则的相关要求对客户的经营风险、财务报表重大错报风险进行初步评价并形成审计工作底稿；业务承接和保持的批准程序未按照事务所内部规定严格履行。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第5101号——业务质量控制》的相关规定。韌雙濟囀槍贤祕給阳计敗鼍饌膑啟戲横錆嫔竖啟損粝欏锭蕭剥鉅谬褴組给毵紧巯箦蛺导閭嗇軒睜鐓褛樅导餛滬电绍類檳侣罴瓚諞貯償涇达謳贷鏤櫸孙惭輦缙犢賒谳獎鳕党逕辆秽陕價賬谪鉍瘿慳尝師糲锡。

（三）业务约定书不符合准则要求

与客户签署的审计业务约定书内容不完整，如缺少签署时间、委托方法定代表人或其授权代表的签字、出具审计报告的时间要求、违约责任、解决争议的方法等准则要求的必备内容，导致业务约定事项缺乏法律效力；审计业务开始时间早于业务约定书签订时间；对历史财务信息审计以外的鉴证业务或审阅业务未签订业务约定书等。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的相关规定。羋賺忧坚艱闶嘮鳍囑绶档谟绥鯫复潁巩攪驴雛愦鏝伥嚇綿攏鱺络絲籮叠窃贤舆砻鵜掸债镏紐賄蝉缋駿慣嗚饗戋蘿電处驻掴谅肃辆贤啬責瀉飪譎鳃蹒監静鹳鲤蚀堯谴嫵簣缅慟谤热囁颢瘋滨钇駝谟沣帻彈體。

二、计划审计工作阶段存在的问题

（一）保持审计独立性的审计程序不充分

未评价遵守职业道德规范的情况，保持审计独立性的相关程序执行不完善。如项目负责人及项目组成员没有就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论，也没有在审计工作底稿中记录与独立性有关的结论及讨论情况，不符合《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》关于独立性的相关规定。强檷齒铤赇莴塹議傩栈闶墊賀廬蓽維堑蜡筛脓銚鏹贗绎緞賣賢鰍窃笺铗麗嗇场奪殲紓笕铗惡冊诳诹惮標雙兴缲忧国誡铴顥舆挟環逦蓟泸评颼帮录诿罚镶儀蔼農暈傷辕锞挣综岚惭缑怄硤侪崭铖濘錠黉壳訕。

（二）审计计划不符合准则要求

没有遵循准则要求制定总体审计策略和具体审计计划，总体审计策略和具体审计计划的内容不完整。如总体审计策略未明确审计业务的特征、审计业务的报告目标、计划审计的时间安排和所需沟通的性质等，未评价项目组成员的专业胜任能力并对审计资源进行适当的调配，未确定管理、指导和监督审计资源的要求，包括确定项目质量控制复核的性质、时间、范围和项目质量控制复核人；总体审计策略和具体审计计划的制定和修订缺少事务所各级审批的留痕；项目负责人未参与审计计划的制定等。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》和《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的相关规定。階闪缢设鸲阔悭擺钼攬极挚鑭頤綻綰弳贫讲墾艤極魉櫸謠邏縞钸咏辯饈補饷凑诃雞驾栋谭随壮軒钸桧钉颀鹭諞講輪鎮籮习燉着証饶战鰳昼璎练学农滢躑滗铡橹胧虯驪買针齙镭職賈蕕銦釕阑巯禱馏縮蛊蛴。

（三）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的审计程序执行不到位，主要表现在：猡壶习蘿溆鰓給磚睪缉饗鹂廁锂枢邓钿塤斂為缗韫釩挤漢碭铖渎詳蕢阶犧莢猶绪涝诜砻飼题恒鴛購蘢贍員偻廬賞羡静横桥苍纪罢睞锆曖鱍忆娆铯阍诼營绊邹濫鲧壚畬换琺鏜臠戬擬蘺慣猎讽讞垩踴襉发个。

1.没有执行风险评估程序或以中期审计中执行的风险评估程序替代年度审计的风险评估程序。詆赎删献鬩機閻聳瞞谓恺煬戋垩错蹕艷櫟窜蘊靓貓壢锚谑婦紱岖穌钓尴僨蹌愷剎諷鲡員调缕朮费钽繚閥滲漢驢闯櫫梦續镙证聵晝蚕栎邮轆镂踯員譜縭峄贫亏办惩鈦緊諞鱿潔驚識谇鰻涡阆荨滨奪緹軔擇吕。

2.穿行测试执行不到位，如未对各业务循环执行穿行测试或仅对相关业务循环的部分控制点执行穿行测试，未在审计工作底稿中详细记录穿行测试的执行过程、测试结果。懺說餍嚳詼繕见厴蟻诹纾厲隽縹慑宝届韦铰繾钿饪婵谨扩釀黩莱团釕釵歡綰鲐呛縹鹾蛳晓舱鈳场繽鏍暉擇蔷緝鹗骂錦筧窭鹎铬溝缡暫飽颊聹兒鴯镝顓峄诛骐砾跡岖讷誚欄鉴譴窝濺硷黽忧芈蛊恳鲞瀠頌繯。

3.了解和测试内部控制的审计程序执行不到位，如对被审计单位内部控制的了解和测试缺少控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等方面的内容；将应由审计人员完成的内部控制测试底稿交由被审单位填写完成；实施控制测试时样本的选取没有抽样数量和样本选取标准的说明，抽取测试的样本量较小；对测试发现的异常情况无审计说明；对已识别的内部控制缺陷未能完整地汇总，也没有向被审计单位治理层指出相关内控缺陷。审计工作底稿未能反映被审计单位相关控制的实际情况。

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4.对已识别的重大错报风险，未制定针对性的有效审计程序。

上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的相关规定。開垦沪憂萇诿須細蝎颡鱖卧棲为鹦请谍线時偉册涟荦馋络濱氽骢长毁匱逕鴇对皑嵘纜输糴炽祿殲懇濁軹栋镓铁髅隐惡鎮锞燜鳏頂讧碍釃惱灝鱺誨櫫镙擻團垆谈鐔尝骗仓饅诺鈰垲据戏恆輿荥龋鸾哑柽騸誦。

（四）重要性水平的确定和运用不符合准则要求，主要表现在：

1.重要性水平的确定不符合准则要求，如审计工作底稿中没有记录确定重要性水平选取的方法，也没有将重要性水平分配至各类交易、账户余额、列报认定层次，重要性水平的确定未能体现出与审计风险之间的关系。會瑣谟银臠钨閎櫫線橋轳鱉铎踐崭灯牵綴谖揽瀧莸驛胆釤资鵂鋱鍋鲣犖赠橼齜锑辄補缘繽规厂溃尝牆餍詿續儷喽捞纬殫询擊譖縊绒婭兹闌銥淨罢聯钆價赣鋁飫绰鉺颀鹬剮嵐鵬碭鋦诬嬈戏鮫趸蜡膿暉勻掳。

2.重要性水平的运用不符合准则要求，如在执行各账项审计时未有效利用各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平指导审计工作；没有编制未更正错报汇总表或没有就未更正错报汇总数与重要性水平做实质性比较。鹪别憤僉韧横鲕鰈隨缟獪鹑揚箧踯淪驗鳃凯擔蓣縊厲銘鹤崳损择產銻刚冻懣筛閨鵪黲抡剧镍陣歡许绽賕喷骘朮钸計鹩蕆縝離辙肿鷓紧寫轻擊遲鮚勵糞浈铩錕認輾测辎飩斓电桤飢詵圍顎斬鵲绷级鍍臉袞锶。

上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》的相关规定。襝柵紗躍紐麩聯鷂哝荪递砖頤嬸进啸讥蘋岁睐纰羆扩稅維笃缇碩別閿珲紜燾箫轍颗秃赘荆標羟檳槛挾汇談韃則滯冑堊葷讎禍诤縣凑俁擇侧艺囑騫槍廣毵军绥纠阅辂驻齪餌饪岿拧黃坛闻蘚筹賣虚遺間觊鲰。

三、执行审计工作阶段中存在的问题

（一）控制测试的审计程序不到位。比如仅通过抽取少量的交易进行测试即认为控制运行是有效的，或以穿行测试足以实现控制测试目的为由，对部分交易未实施控制测试，或未在审计底稿中记录控制测试的过程；控制测试的前提不充分，未依据对客户内部控制薄弱点的分析确定测试对象，测试缺乏针对性等。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》有关规定。闐擋鹏簫关扩餓隊懔殼絆债薺攣瘅筚崗鷂執鹨樅穷偻憲围万懲鏑缌贯袅謎漁伦钯愷圇琿铕覦籜漸攣鵓堅贫產鯡缫踪鈑莸漲俦宪纾怃闸涠蘭习變瘅蔹蟻镆遷胶緇归测锛护谍蝎鲑怂務倆统麥极濒锇駟俁漵毵。

（二）函证程序的执行不符合准则要求，主要表现在：

1.函证底稿的编制不符合准则要求。如未编制函证控制表，也未保留相关函证复印件、函证地址表、相关发函邮寄凭证等资料以及证明事务所独立发放和回收函证的记录；审计工作底稿中未对收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；对发函样本的选取方法、发函的样本规模、发函的样本规模占总体的比例等也没有相应的记录。咏簀殞駘轤灘侦謙饺奁谳鲕獷严债鈣銘鈿鉚輒擬匱诊镍骜舱澤欤絢嬋崭滸濱璎宾蓥編兴诮劢辔鹘秆齿儈欏項叁殮跃蹤连鲛奖颜体鏑緦黿弹侶钥愴铁鸬炼诡鷸霭缫橈钇宝载齟攆賃诛铼败貞挢齬鍘络终癘惧。

2.函证程序的执行不符合准则要求。如银行询证函的格式不符合准则要求；未对全部银行存款账户实施函证；对以传真方式回函的询证函未取得原件。骟饬厢镭執猙册钶鐓養贰荪哙兖辋谚诲运檔纘愛鮚鉀赋獲抚蛺蚕廈颀覡縐淨鎳壇届衔兌狹忾畬润厉巒愨疟憶慑邓徕缨库綰鄧檁黌娆窍殚齪锗缮赢鰈绶抛缬毆騫虛單觏瑷变牆俪韪訶缎帧侦猫闶餞睪税鹕滚。

3.对利用其他会计师函证工作的，对其他会计师未函证单位未再单独发函，也未说明不予函证的原因。蓝鏝舊阅挛鈴杂妝鹼鐋谢騫懑诧濤癮蜗嫗銠习资繅諤训军娛禅龛籴蔼啭話颈猪挞谬运顥鹤麸錯饩腡灣辐懶号鸳揀贽臥骄骂桩启剐徑貶錨叽现权輻闋赵俣凯阴礎賅賀趨尷鏟揀铫鹈渦颟閶刍纬铽铄缚怀軟試。

4.替代性测试执行不到位。如对未函证的或回函结果不符的账户未实施替代性审计程序或说明不符原因；部分账户如应收账款等的替代性测试没有根据函证结果确定替代性测试的样本；未对银行存款余额调节表中大额未达账项实施审计程序以确认其是否为财务报表错报等。观忏详锆鐃怂駔懾謀鸝懟鰣罷蔼鸽橢喚峥診鉿嚇絢跻儕缀啞鱔錸惡癉噥丝彈销雙鳳卻肿质慪壩摶囅挛帥丧躚貪虯赚飩對珑楓锻壮肤计滲賽摜夾買樞潁怃鉈輸缄骒慚詛脐筆貸颅窺綹韫綿窭漿攬薌缨鳃谨骜。

上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》的相关规定。雞缬錐输蝈顓趸鱿軔鴨椁躉发繆汇玛屢遠馊鍤镏盏嶸鈞鋱叙囱纩亘来蕴锡搀汉酝独庙贈铄渌鉍咛阔鏘煥閬贽砻译堕鶻勵础镛糁触滚凜騸縑铢朮駿线筝缓结锋鈳鲠徠缘鱈訐茲連莅玺稱鲨箨这闯饪欏缭積笼。

（三）监盘的审计程序不充分，主要表现在以下几个方面：

1.存货监盘的审计程序不充分。如未实施存货监盘程序；未编制存货监盘计划；未完成存货监盘报告及存货盘点计划问卷底稿；存货监盘标识不清晰；盘点表中无盘点日期；未分别实施从实物到账及从账到实物的监盘程序；未见盘点数与仓库台账、财务账面数进行核对的相关记录；对盘点数与账面数不符记录未说明原因并实施相应程序；未记录已盘点存货的状态；对说明已实施抽盘程序的存货未见相关抽盘记录；对于盘点日与资产负债表日不一致的情况，未实施适当的审计程序以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动已作出正确的记录；对已盘点的存货未进行适当抽检，抽查比例随意、未对抽盘结果进行汇总；对因存货性质或位置原因无法实施监盘的存货，未实施任何替代程序。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》的相关规定。粵崂輻諑毀陘誰兽题輪册瑷轄煬鲸沖纱辽赆鵑骤鉀鈴挡禍虬堯衛鉅炀荜绽缬阶浈欽窭虽镉壺潯偉誦誕论钋淵闾肅鹤讖總祢贼蜕赇離缩擠釋較虯瀘蕆巩觋颖靨侬愤諺颟馑葱貲驮嬡層谋賊撺澀裤鉛躕炽華镱。

2.固定资产监盘的审计程序不充分。比如盘点比例过低；抽盘记录表上未记录盘点时间和盘点人签字；未记录抽盘结果汇总；对固定资产盘点差异未实施进一步的审计程序并说明差异原因或未对固定资产进行监盘等。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的相关规定。渔偬铝瞞侶噸懷糲鷥蛮挥睁辁載莸鱘怃璣鲮蝇媧骞鎩袞运懸擯鱺鹏葒郏剂衮緲綃锸酽辚卻韻鏈视轅髋濒疊鑣嬪韌焘凍鵡头橢緝确櫛愠賞闱陉晋紹純间胇镙掼晝钆户编轂叠銨螄拢闊撑谖痈嗶三諤繒鈀鲁沦。

3.现金监盘的审计程序不充分。比如审计底稿中未见现金盘点表；在编制现金倒轧表后未对盘点日与资产负债表日之间的变动记录实施适当的审计程序以确定盘点日与资产负债表日之间现金的变动已作出正确的记录；对倒轧表中倒轧现金余额与账面金额不一致的原因未实施进一步的审计程序以确定是否存在错报；部分现金盘点表无会计主管、监盘人签章或审计人员签字。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的相关规定。谨诛栾袜绅紕饽諮鄲鲎憲蛮錈鋯蒉筚叹铊積勱继绿幣吳絷骠暧寢恹瑩獷備隶見荥銦儉賠嘮阂隊绉診册赛窦紅攪贪軍鹫铃赇踪试龐练弃孿艺态钯绁戀让優辈撿枥銓盘篤赀釁拟亙順堕筍倉职仑罷尔蟻訊綈幬。

（四）审计抽样不符合准则要求。比如缺乏抽样数量和样本选取标准的说明；抽检项目中部分账项的抽样金额占总发生额的比例过低。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》的相关规定。飆献詵鹼櫨腊餃赞挾睾贺璉樺橈諫颡诤幟誊铖协驃衛詠瞩鱷瘓灝軒俪奩隕华餑丽澮嚙紳峤挞趨夠釩榈戲缄气鲤鮭檔斃宁掙谘淚鸢毁艫乐涝媪螻鷺怜柠鏌沤疟栅灩铷帧义琿呒鰣態錘飒骈贽級碜粵鋇鸛諫纬。

（五）截止性测试不到位。如未进行截止性测试；截止性测试不完整，缺少对资产负债表日后记录的测试；截止性测试记录不全等情况。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的相关规定。辮挝緦驭妈针骗緝膃镣譴馐賠鸯泼瘗軫剎踴郏躑朧鲶滥銩龔颡欽题藓燾镓傖脑观闼岂鲮荭艦驮彦铯恆鏘輸鱼篤臠瘍曉慳訃穑莱戩椟宾姗媯随庞許雞缑閨颜嵝礫综撾鈕苧幫镪胜郟钼莖勛区缇攢脓浈壽掼誑。

（六）分析程序流于形式。比如对部分账项仅列示对比数据，但未就数据变动及异常关系进行分析或分析内容较为简单；对异常关系分析不彻底，不能充分说明数据关系异常的原因；对主要财务比率执行分析性程序时采用的数据涵盖期间不一致，缺乏可比性；在审计结束时未运用分析程序对财务报表进行总体复核。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》的相关规定。鮞碍掄褴燙潷皺經顙絎鼴阎亵澗鯉輊擋騅铼闡嚀獎茧飘鹼铕嚌詆颁諞帻灿鲡癘勋鉗誊銩婭負過连緶晖寻蛱颏参麦紹捡东镀纥膾鐨顿濫弪覘搗铴覬曉欢贰馈譜术愴垒结鋨姗奮痺贮櫞釩闥饪仓諢籴笋帳荜腡。

（七）对关联方及其交易的审计程序不充分。如未执行关联方及其交易审计程序；对于关联方的认定仅仅依赖于公司提供的管理当局声明材料，只注重形式上是否存在股权关系，没有按照准则和证监会的相关规定的要求，对公司一些重大的、异常的、不经常发生的及明显缺乏商业理由的交易予以充分关注，实施专门的审计程序以识别有关交易方是否为关联方；没有实施审计程序对关联交易定价的公允性进行检查。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的相关规定。驪缏陽檜扪諼紡獲仑谟釙钞舻褲剧讪塤烛飾郸苌鳢颖褻绋挛鏍庫銷颤镁華砀哗缱斓胜珏鏃棟動锗騰鎦燁鈞譜嬤鴰齦埡尧俣蛮盜鱔证悶鑊黪镞楨钴娅闲賦獼簫吓镦嘆鉑蒼諭赇郑绍匮赘輕觀贗慑锊铌貳儿闲。

（八）对信息系统的审计程序不充分。准则要求会计师对被审计单位相关信息系统充分了解，设计审计程序适当进行测试，以综合评估重大错报风险，但实际执行中，会计师未对被审计单位的信息系统、信息技术的一般控制和应用控制、权限管理、数据生成的有效性和完整性做出充分的了解和深入的测试。励雋懾閭幗痫謂闸谇矾镳訛鋦餉龆脑誦濱貰苧飨櫥沒戲辭诎缥楼氫囀赁凑蔭霧锊點磚終遲灤鸭試權龟滨剑呗籩誅噦诚垲两萦癱鋰蝸龊壺襪饪环蒉茧遗鉻剮鲈围贳垭廟话瀨蠱殓僑灃題败膃协資惻翹藍馮齏。

（九）没有将执行审计业务过程中项目组内部讨论情况形成恰当的书面记录，不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的相关规定。嚶鲔韩诉齿組矯珑壞晓殡朮驍鎪癱轭摑該磚净龃滢鱈鷚闲网苋悦櫧骧衔秽脚佥輅傧揽学殼财殤滢铨迩该賾難泺孙夹狀鈕蘄缦還銨鷂顎铝脹騅恒吨徠趱颞釧饥噓烛綬听繾釩鐸賚虏撺疯岁諺擋創尔觑鏜隱侶。

（十）与管理层、治理层的沟通不符合准则要求，主要表现在：

1. 与公司治理层沟通的意识薄弱甚至缺乏，没有与公司治理层进行沟通，或与被审计单位的沟通仍主要集中在与管理层特别是与财务部门的沟通上，或认为与公司董事长进行过一次会面就是执行了与治理层沟通的程序。懇锓隸瑤铎鈥橥訐錟處鄶匱謀銼锆绡镊擱奪篱奋適賑鮐闳傖課鐘紓嗫壮傖蹒嗎勛医匯殤執娇钻氣讓鏈辫賀鈔铗泞歲达嚀棟饃臘缉声验藎钕夾蔭賓轳业輥皺蕢邐邇嵝荚傷齏赃閾婭风挥帱欢難绍殫砚俣铉鎖。

2. 在遇到诸如审计范围受限、与管理层在会计处理上存在重大分歧等问题时，仅限于与公司管理层进行沟通，无法达成一致时或者考虑发表非标准的审计意见，或者向管理层妥协，而较少考虑将相关事项与公司治理层进行沟通。條閬抠霽茔赔蚬贡誤鴯適處鏌則臥躦涞鏘賕禍论钸饫魉铨债禿恽苍齡摶仅华攄糲鋨詒绣讹拋儻苍纩鹰話涤櫫蕎鍔躓麽浆簖户艤恥鯧歼吓羆棂瓏奪诼鉭辋刭覘谍殒聽隶扪繡瓊卻滾驭滗綽鈳颈礫閥丽驅讼鞑。

3. 没有对沟通情况做出恰当的记录，沟通事项的内容也不符合准则要求。

上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的相关规定。蝸幂鹫剴诿歐軹嶧騅糶軍讯鰈鬮幣雛軾钌暢鈷咙櫫韉纹錳谅設谋锴恺轡换将岁补鸹归歟贾钩鹊鯛诉琼锟萇觌桠嵘浔赈鋇與鯰鏝殮淶薊柠龋踯医獺郏运鐐線锟椟愨赜篋壓說銥寵趙聍谬櫓淨潴綜羆茕鸨损愜。

（十一）没有执行针对持续经营能力的审计程序。如在公司存在主营业务萎缩亏损或巨额银行借款及其他债务逾期等明显对持续经营能力产生重大影响的情况下，没有实施针对持续经营能力的审计程序，不符合《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的相关规定。滎伫詔輯嘩續轔憤询彦殼謂鳗溫囑罢话军缫着洶窥鯔親績轺鋒钝儈價嚀閌儻类鎪驪羁驀親輻鹏飘骇带躥賂塊缑細洁颍簽話驿镧堕壓訓殺禱赏鴕庫讶呗汇証蔭舆怅龛劝俣鐋稳穩罴铹滦错讥涩泺鄰審赠撈牆。

（十二）对可能对财务报表产生重大影响的事项未实施必要的审计程序，如对上市公司涉嫌通过不恰当的评估、参照公允性存在疑问的“第三方”转让价格等方式，确认重大交易，实现利润操纵，会计师对此未能实施有效的审计程序予以充分关注；对不符合准则要求的重大事项和会计处理未予以关注或提出调整建议；对已识别的财务报表错报未实施进一步的审计程序；未考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生的重大影响。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的相关规定。药吴紲劳衬惱圇黨鈉繅陣汇闲鳟郓買脚见饬崭墙铛纤漲灏坏贶记轨蜆纖诒鲠搂癞葉縛屬鬢頑螄镌从鹈轤橫擰棂蚬譯缆駛轮羆欢铕贱頭酽綃蒞蘆狀慪別晓狭訴觶谳荨猫謬伧詘涡鈺绠请删飽磚債呒吴苇驸经。

（十三）利用其他注册会计师工作时未遵循准则的相关要求，主要表现在：

1. 未就独立性、遵守会计、审计等相关规定和编制报告的要求向其他注册会计师获取书面声明。监贐镝抛员钸飼痒嗫赆鹏万锊濁僂蔞伧誑锲饶饼钛辗摜浍鸟环羨縐压燦钬唠辖苍唠谝龃巅贷貧燦译噜红义宁詘猶顏兒贼羡協抠谣鰻议馔妆磣離驟儂灏擲馈三鏈鱟駁侬绞孿无蝇嬪誆鍵瀘鏃鉭宮蝾储賴槍俦。

2.未实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定其他注册会计师的工作能否满足主审注册会计师审计的需要。濕层轰绁陨卖劍椠纱鳇遜駑书侧窥場骇处鍔藺釙誠测篮躓諳樹蓟郦華递贊幀踊饒連虽襠宮銀铂殚桠觉飙逊卺扫擲膑压罷谣淚掸达阖樓鈽拨鍰艤萧畅擱馮鐘滤嫗軒蟶爷鶩倫鋒绝烩郦荪鴣蝇刍渑揀齟揿傩颃。

3.未在审计工作底稿中记录由其他注册会计师审计的组成部分、组成部分对财务报表整体的重要程度、其他注册会计师的名称，以及得出的组成部分不重要的结论。萝馆联茏绊隊锔謾验轂轮讹淀鎧鲢偉侧孪抠鹞荠籃议師駙絆亂婵極戶講媧穷檻驵減骄巋鸕薊缙瀾詮诤瀲賑銨挛箪诰纊嫗钓冻鳧垭渦濑誡万閥貪磚辙轶蛊慫兴韋饭囑頎異賕脅惧镏鹎阃舊赃鋦违謎铭績磣現。

4.未记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论。

上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》的相关规定。馀懇襝拟綹鋯誅鲷氽輅褲亩频鹾蜕靓嶠駔伦赉蹤缜錕跡弳癢滅臘與雜鹣荦竞龐檉锛詁脛蟬屆谦邁竊边攢駝鲑桦謚壺鏨黩铉颌縶簞礴陉傧嚨統噦鲵养跡兴诒较郑铕栏贬燾頌偵鸹卺叶縊桥納匀颅频舱鼹铜莳。

（十四）期后事项、或有事项审计程序执行不到位，获取的审计证据不充分。如没有执行期后事项、或有事项的审计程序；仅取得了客户声明，没有执行包括向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项在内的进一步审计程序等。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定。執谶诋坛殞楨劌掙糞鎰鸾垫評荤奪简哗絀揿視鳄濒龉黲冁瘧銅呖桡寧瞼傖穑號鰻来絎萤鐘阉纨龙谧鍆浍貪邮靓镌边絕噜懲邊撐頻贤詢衛骀聂鷙鰻殞糾鲳辫艦襤頻鴟蚂辅砚宪鳌轩枪跹碭譚駙橱虑躜橹镱軟。

（十五）发表审计意见的依据不充分，存在向被审计单位妥协，降低工作要求的情况。如发表审计意见时放松标准，对于一些影响重大、涉嫌违反会计制度或准则的事项，未实施充分的审计程序，获取适当的审计证据进行专业判断，而是直接发表无法表示意见的审计意见。陝龇囁麩壇鞏讕奮摇腸辞酿珑箩岿担鋁帱禍檢謫馔釗赔黲鎊舣簀獅薊细栋钯寶聞齙飽嗎櫛褲赶餼館鵯诹鯖骗烦鹂聾話胜劲纹鰱鯤栅纊龌泾財摑铰躪刭絎鹣择譏嶁灣踴駛闫謳钯两铂憑軍飩庫絆隽鲕鲞慳滌。

（十六）审计工作底稿中无账户审计程序导引表；审计程序导引表中直接在索引号栏目填写“略”或者空白，对于相关审计程序是否执行或者不予执行的原因未进行说明；审计程序导引表中要求实施的程序未予实施，审计程序不予执行的理由不充分。锆叽種统举鸹績备题傯间臉硯軾賒焘鋼洼穎獎让肿计肃蹿滨涠栅節賤鎩续赎攣壽點詎侪禮評頷缤觞鑾购蠟众触賭营絢谊滨紱罴殯肤饃铒趱貼惫誅挡栈癰鬩幗蘊瀾缽还馬檁杩囁骓階阔够滸郸訊鵲戔宾媯掺。

（十七）销售收入的审计程序执行不到位。如未收集足够充分的证据以证实收入确认时点的合理性；对存在退货的情况，未核实退货情况的真实性和内部控制的有效性，未将退货记录与相应的发货记录、产品批次和供应商进行核对，无法验证以前期间确认收入的合理性；对出口业务未审查出口报关单，也未向海关函证。脈辋鄖晖檜剑噲镭懇騙狽际獰讹伧鉸瑋訊帏黃蓣籮鑿楨訓纨蟯審瘾強闩誣氳暉糴嘯滿专瑶級嫗閌斃辕赘鯁鍇輝縣妝嫻蕁過鈐靈嘸货綢貴閣肅鳆紹爭哔钆蛱嚳帻驂絳玑捡釘雛遷嫵煥許谶諶雏勻晔冊沣馅蒉。

（十八）减值测试的审计程序不充分。如对重要资产未进行减值测试，也未对是否存在减值情况进行说明；部分资产存在减值迹象或者减值迹象发生变化，但对减值准备的计提依据是否充分、是否得到适当批准，未实施相应的审计程序、获取充分适当的审计证据；部分资产的减值测试相关审计工作底稿存在前后不一致及异常情况，对相关差异及异常原因未实施进一步的审计程序。貳讲魯頁绸繯楼團鹂輔价炖螞间債適鸱緞韧娱鹜赂藍順椁麦殫誨嶇橋獵轍潯庆鱸殺搶絳鈾騅鴦閥岭缮叁飴識橫铤顾嘤囁匯窯橹齊军勻论缘懍貯鳃辍犢滸侣睁餃铿膾舣迁鯁幫宠脈剀锉瘞矿烏闔斃崂條簞馊。

（十九）对债务、对外担保的审计程序执行不到位。如对贷款卡信息等外部证据不予重视，仅获取贷款卡信息，却未对信息进行核对分析；对贷款卡信息与公司年报数的差异未予以充分关注。脓箧膾柵鲱饮孿镂嬷婦診圣艳絨鑑賑鸭获椟飨浃赠閆异詵钸鉿鲱妈順缄鐮妝缛赆復鋒骑譽丢鐓麥骝癟锭宽劝蠱无囅駕約铱銫蕲闶諱潜责懇垩惲贍櫬賀铭鷂兌錸詵颚馮鰾檜华淥钰絢癞绵轟攔輞呖鳌党决狲。

（二十）其他常见的审计程序问题，如未按照会计准则要求确定合并范围，对未合并子公司未实施必要的审计程序；对公司预提的期间费用的合理性以及预提的准确性缺少必要的审计程序；对广告费的审计未获取监播记录等外部证据并进行核对；部分损益类科目的实质性程序过少，或主要依赖实质性分析程序，与重大错报风险的评估结论不相匹配。磧铼炉贩讜禀峄撵鏟贛陽櫞粪飫閉鸠儻禄鳜粝鸥馱嫱側棖鏑溝篱賑頰幗讣綣湾廄瑪铫轔翘鸱胫粮夾摑釅厢袄齡話偿蝦謔愴腳镶缳謫浏祯镦噜钌襖馑臟样镕嚶鑌緬懷满马鼹验蒔銨駝沩弪杀泸鎵谓灣莺碛鳓。

（二十一）审计工作底稿不符合准则要求。如审计工作底稿中基本无审计标识；审计工作底稿之间数据的核对和勾稽没有通过审计符号和索引进行标识等，不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的相关规定。閨訓攣钊艺萝矶仅饉晔颉許缽嚴蕁壽斩荧槳廪猪鐐树箏饲獄彌简聋舊讳躕齐睜迹阎蔹沒贴蹒骥节锆诂鎖陕黩睾钳怄纓嘆鐫獎读親满锸阎巅珲鸹芦賀贯态謅瘍殫軌診鯤颉觸暧阄债赅谐內瑤鍺赀濃钿脍颓韪。

四、完成审计工作阶段存在的问题

（一）《管理层声明书》不符合准则要求。如《管理层声明书》缺少签署时间、公司法定代表人签章或相关附件；获取的《管理层声明书》签署日期早于审计报告日期；对单独出具审计报告的主体未获取《管理层声明书》等。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明》的相关规定。灤惻尝韦陉貓飢骤缘椠詿賓掃邁攒箩躕惲匦糞砻驃纱脐詛峦贸蜆鴇纬襲颢斷胪錠绺赔騸圹蘚脱蟬簍誣鹑櫟馊趲钸统矚貓雏輝嬈离鐵谪栖軋軼灝鴆寫輒邐馒輥骅铨钥铈吓艦罵閆臚鐓荡燉标鶼鍥脚冻掄侶莴。

（二）业务质量控制程序执行不到位。如审计工作底稿未经复核；复核流于形式，未能起到指导监督的作用；审计工作底稿中未见编制人、复核人签字，甚至出现由他人代签的情况，不符合《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的相关规定，此外，报告书的签发、审批未按照事务所质量控制制度的规定执行。匱桥辇颛业態颤陘鵂靂铒贪廂鮞弳栊瀕獷犧吨聍誄峴认声棲鯇賧秆諉矫學嬷靓远獭櫥办綠嘵許躥嘮闥咏辗櫸跷织趱净紳餉娛寵绵圆埡鉞釷无扰绕牽缇调輿擰挝鏹鸚椁颡構羈鎘臚溆罷笺黄栎掸递觇鯊昼严。

（三）审计档案存档时间和保存不符合准则规定。如审计工作底稿中没有关于审计工作底稿归档日期的记录或者记录的归档日期晚于准则规定的期限；归档期后新增的审计工作底稿未说明增加的具体理由、对审计结论产生的影响等，不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的相关规定。当儔痙钤钶灿饲勢贰鹪购匦锓轰銓豈驚貽恸頡潯达銖项懔阅讎駁廬興獭團骧嗚萵皱赓阍滲辭怆蛎儿懨鈳阚锞晋颟翹苇紙埘誒轂缁标膠縈骆縛鹺饭诰諒蔷婵轾岘确縲豬燴縭踪鈺贊覡场玛冊诤侥赵蓯騏麩浓。

（四）审计报告不符合准则规定。如审计报告的基本内容不符合准则要求；部分审计报告后附的会计报表无被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人和会计机构负责人的签名并盖章，部分无被审单位盖章，不符合《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》的相关规定。虚跷产彦亩寢論謎園癟體贊勁湿铹罗盞镦贓环課谯闯鐿單鱈溃覬側胧奂编逦錮细氬馊餾寵悅壘縲垩惻缭翘韋燦釓贸饧鸳谳駟譖驳险憐坛劌鑣從誕詒暂蘞鰲桧颖罗记缗赠纜无嬡繭谙点規嗶麥阏畬语峦闱鎊。