论审计失败与风险控制x

时间：2020-09-18 12:30:32　来源：勤学考试网本文已影响人

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中文摘要

随着社会经济不断发展，市场环境不断复杂化，企业经营日益扩展，审计所涉及的领域也越来越广。审计风险客观存在，而国内外不断发生审计失败案件，多家会计师事务所关停，无一不表明审计过程中对相关审计风险因素多加关注的重要性。审计失败对于会计事务所、被审计单位、投资人及社会等都带来了负面影响。不同行业、不同企业具有其特殊性，风险水平存在一定的差异。要想避免审计失败，需认真分析审计失败的原因，依照法律规定的职责、权限和程序进行审计工作。本文采用文献分析法、案例研究法进行分析，从问题到对策，首先研究审计失败的内外部因素及影响，其次具体分析立信会计师事务所对上海大智慧审计失败的案例，最后提出相应的风险应对措施，总结了审计失败及审计风险控制的成功理论以及经验。

关键词：审计失败审计风险风险控制

ABSTRACT

With the development of social economy, the market environment is becoming more and more complicated, the enterprise management is expanding day by day, and the field of audit is more and more extensive. Audit risk exists objectively, but audit failure cases occur constantly at home and abroad, and many accounting firms close down, all of them show the importance of paying more attention to relevant audit risk factors in the audit process. Audit failure has brought negative effects to accounting firms, audited units, investors and society. Different industries and different enterprises have their particularities, and there are some differences in risk level. In order to avoid audit failure, it is necessary to analyze the causes of audit failure carefully and according to the duty stipulated by law. Authority and procedures for auditing. This article uses the literature analysis method, the case study method carries on the analysis, from the question to the countermeasure, first studies the audit failure the internal and external factor and the influence, then concretely analyzes the Lixin accountant firm to Shanghai big wisdom audit failure case, Finally, the corresponding risk countermeasures are put forward, and the successful theory and experience of audit failure and audit risk response are summarized.

Key words: audit failure, audit risk, response

一、前言

人类社会进入二十一世纪，市场经济活动的发展以及现代经营活动复杂化，使得投资人以及其他利益相关者对审计活动所提供的信息的依赖日益增加，这也导致有关方面对审计相关行为的关注，而一系列的公司丑闻，促使各国对会计、审计行业加强监管，审计人员面临的审计风险越来越趋于增加。近年来，全球发生了一系列重大审计案件，例如安然、世界通信、施乐等著名上市公司会计造假事件。我国证券市场也曾发生科龙电器、银广夏等严重审计案件。这些审计失败的案件对审计理论和实务带来了强烈冲击，给审计业带来消极影响。审计是一项艰巨且复杂的工作，一旦审计人员因为没有保持应有的职业审慎或是因为其他的因素而导致了审计失败，将带来十分严重的消极影响。审计人员只有恪尽职守并且不断学习跟进才能降低审计风险，提高审计质量，降低审计失败的可能性。

决策与信息息息相关，一般情况下，人们会依据所能获取的信息评价企业的过去发展状况以及未来的前景，从而做出最有利的经济决策。由于各方利益不同，信息失真的情况总是存在，注册会计师应该尽力保证信息的真实性和可信赖性。审计既涉及经济各方面的理论，更是强调实际操作性。为确保财务信息的可靠性和完整性，审计人员对于一些不确定事项，例如应收账款坏账等，应保持高水平的个人专业技术素质。内部人控制以及会计基础工作薄弱、内部控制制度存在缺陷时则应当更加注意。审计失败的原因错综复杂，被审计单位管理人员的诚信度以及企业的经营理念，被审计单位是否刻意隐瞒重要信息、是否财务造假、是否向审计人员施加压力等都对审计结果产生实质性的影响。

近年来，我国发生的多起审计失败案件，上海大智慧、深原野、琼民源、红光实业、银广夏、科龙电器等案件层出不穷。上海大智慧的审计案件中，其通过增加销售收入等手段虚增利润、粉饰财务报表，而审计人员仅对其实施常规的审计程序，出具了标准的无保留审计意见。正是由于诸多的审计失败案件使得注册会计师的社会公信力受到质疑。

审计失败案件促使对会计和审计加强管制，而审计风险也不断增加。所以对审计风险的分析和应对显得尤为重要。审计风险管理是为了审计主体或者政府部门采取风险管理手段，从而最大程度降低各种不确定因素所引发的审计风险，并使其降低到可接受水平达到预期的审计效果。

审计失败原因分析及影响

审计失败的界定及原因

所谓审计失败，是指注册会计师对被审计单位财务报表经过审计后发表了不恰当的审计意见。一般情况下，如被审计单位财务报表存在重大错报、虚假不实等情况，而注册会计师未能保持应有的职业审慎和专业胜任能力，对此发表了无保留意见则会导致审计失败的重大后果。而对于审计失败的狭义定义则是没有按照相应的审计准则出具审计报告。由于市场经济的复杂性以及企业运营范围扩展，审计失败的事例越来越多，而造成审计失败的原因有很多，大致可以从内部因素和外部因素两个角度来考虑。

审计失败的外部因素

（1）法律因素

首先，由于我国法制环境不够完善，与西方发达国家相比还有较大差距。法律制度尚不够健全，且审计在我国起步较晚，所以有关审计的相关法律准则并未能对相应的审计活动做出全面规范。而对于会计师事务所的处罚措施，可以分为行政责任、刑事责任、民事赔偿责任，而我国对企业多数情况下仅采取行政处罚的手段。相应的处罚力度不足，处罚手段少，由于违法成本较低，难以对违法者产生威慑作用，更使得不少违法者产生侥幸心理并从中获利，而对于遵法守法的市场参与者产生不公平的影响。同时对审计监督的却使导致对注册会计师审计工作产生不利影响，缺乏法律硬性约束是审计失败不可忽视的重要因素。明确完善的法律制度可以很大程度上避免审计失败，提高注册会计师在审计过程中的职业审慎、对审计风险和审计质量的关注。加大处罚力度，注册会计师为避免诉讼，使受罚大于获利自然使其选择趋利避害。并对过失、违法等划分明确界限，使得注册会计师难以有机取巧存在侥幸心理。我国正处于经济高速发展的阶段，会计审计工作也逐步复杂化，审计准则必然会存在一些漏洞，应当利用审计失败的案件逐步完善立法、执法、守法工作，建立完善审计执业体系。

（2）经济因素

一方面，当前中国经济处于转型期，市场经济中多种所有制经济并存，经济组织、经济活动多种多样，经济关系错综复杂。市场经济的规章制度落后于经济的快速发展步伐，审计工作不仅涉及新兴业务也涉及国际业务，给注册会计师的审计工作带来很多层面的挑战。另一方面，企业接受审计并非出于自身需求的本愿，而是出于政府对企业监督及其他使用者对企业财务信息质量的被动要求。因为社会对注册会计师行业有效需求不足，则阻碍了注册会计师行业的执业质量的提高。与此之外，还可能造成一定程度的地方保护和行业垄断。同时，审计费用很大程度上决定了审计工作的质量，而被审计单位一般不愿为接受审计而支付高昂的审计费用，自然会选择相对低价的会计事务所的审计服务。一些小型的会计事务所为吸引客户，便会压低审计费用、降低执业水平以提供相对低质的服务，市场的不当需求推动了审计行业偏离正常发展轨道，企业与会计师事务所共同牟利、共同作假。会计师事务所对企业的财务报表发表不恰当的无保留审计意见的同时收取来自企业的审计费用，企业则付出相对较低的审计费用的同时向政府和社会树立良好的企业形象。

（3）制度因素

所谓审计制度，就是指导规范审计工作的所应遵守的既定准则。我国虽然已经基本建立起审计准则基本框架，而市场不断扩张经济增速加快，其中许多制度已经不能完全适用现代注册会计师审计工作。会计准则和会计制度是避免企业财务报表造假的有力规范，而由于有些会计准则和制度出台过于迅速未经全面考量，存在漏洞从而被不少企业利用粉饰财务报表影响财务报表使用者利用财务报表做出的经济决策许磊

许磊.审计失败与审计风险的控制研究[J].时代经贸，2006（49）

由于我国审计行业发展于经济转型期，政府的强势推动是重要因素，且具有强烈的计划经济特征。某种程度上来说，地方政府行为的错位和越位对审计工作造成极大不利的影响，最后导致审计失败的严重后果。眼下的中国经济市场中，社会信用体系尚未完全建立，政府行为的越位和错位成为滋生审计失败的温床，例如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等。甚至一些政府为扶持当地企业的快速发展，授意会计师事务所对相关企业的审计工作降低要求，政府、企业、会计师事务所成为密切相关的利益关联方，注册会计师因与企业的密切关系、来自政府发展地方经济的外在压力等原因而丧失审计独立性。

审计失败的内部因素

（1）会计师事务所

会计师事务所的规模是制约审计质量的重要因素。一般而言，较小的会计事务所因为人员规模和所能接受审计业务量的限制，所能积累的审计经验有限从而难以提供高质量的审计服务。审计人员所面对的往往是一个不良的外部审计、会计环境，审计业务市场上存在过多的审计业务中介机构，注册会计师对利益的追逐以及外部法律规定约束有限，导致这些审计事务所之间存在大量的不正当竞争，可能采用低价策略。会计事务所在审计业务中保持独立性对保证审计质量极其重要，而在许多审计失败的案例中，一些会计事务所仅保持了形式上的独立性和无法保证实质上的独立性。迫于依靠被审计单位获取审计费用的利益压力，而为获取持续可观的收入来源，则需要出具正面的审计意见，将会计事务所的业绩与客户数量紧密相连，则对于客户过于依赖难以保持自身独立性，只能顺应被审计单位的安排，导致会计事务所内部管理混乱。据调查显示，尚有超过一半的事务所内部没有建立或者没有建立起有效的风险控制机制，这也从一个侧面反映出当前审计质量较低的原因，提供审计服务的会计事务所内部缺乏有效的控制机制。

（2）注册会计师素质

注册会计师的审计失败又可以分为过失和欺诈，导致审计失败的原因包含注册会计师的职业道德素质和专业技能素质缺失。首先，职业道德素质层面，在当前的会计审计行业中，不乏一些注册会计师一味追求利益而忽视自身的审计工作职责以及肩负的对大众如实反映被审计单位财务报表是否按照适用的财务报表编制基础编制，并发表正确的审计意见的责任。纵观整个注册会计师行业，有关职业道德的问题层出不穷，例如伪造数据、收受贿赂、出具虚假审计报告。注册会计师的职业要求非常高的自我约束，而非仅将其作为谋生的途径。其次，专业技能方面，注册会计师具备专业胜任能力是审计质量的保证。注册会计师必须具备相应的专业知识以及工作经验，即需要学历教育、学识经验以及持续的后续教育。注册会计师不能仅满足于已有的知识技能，而要随着市场经济的发展、审计行业的不断变化，树立终生学习的理念，不断丰富完善自我的专业技能，在实践中更好地运用。导致注册会计师专业技能缺失的原因大致可以分为三类刘冬梅.审计失败的原因分析及防范措施

刘冬梅.审计失败的原因分析及防范措施[J].财会学习，2010（8)

被审计单位

被审计单位引起审计失败的原因可以归纳为以下几点：第一，被审计单位财务报表造假或者发生财务报表错报漏报的现象，被审计单位可以用非常交易掩盖乃至美化其财务状况、经营成果。也可能因为特殊目的，使用一些不良手段对注册会计师的审计行为产生负面影响，从而降低审计效率和审计质量，最后可能导致审计失败。在我国，企业舞弊以及企业经营失败是造成审计失败的最主要原因。而明枪易躲暗箭难防，企业舞弊最难防范。第二，被审计单位缺乏完善有效的内部控制，例如被审计单位的管理人员行为、品质以及客户的治理结构和财务制度、更换事务所等行为。由于我国企业中存在管理层权利凌驾于内部控制，且实施有效的监管机制，公司内部的管理往往具有随意性易造成内部混乱。第三，被审计单位对外披露的财务信息以及与企业相关的关键信息未予充分披露，甚至对于企业经营中所面临的风险有所刻意隐瞒，或是对于应披露事项公布不及时。

（二）审计失败的影响

1、对事务所本身的影响

注册会计师事务所直接承担对被审计单位进行审计，并对其财务报表发表审计意见、出具审计报告并向社会公示的责任。一旦发生审计失败，则对会计事务所的声誉造成直接影响，可能会导致会计事务所失去客户的信任、失去潜在的客户市场。声誉是会计事务所的无形财富，象征着会计事务所执行审计的质量以及认可度、诚信度、专业度。另一方面，审计失败也会影响会计事务所的业务。审计失败致使审计客户的利益受损，且由于审计失败表明其认可度下降，审计客户出于自身利益追求往往会趋利避害，选择声誉良好能够提供优质服务的会计事务所。无法与老客户保持良好的长久关系的同时也难以吸引新客户。除此之外，审计失败可能会对事务所的生存产生威胁。一般而言，重大的审计失败往往会使会计事务所受到法律诉讼，诸多案件中直接导致了会计事务所的倒闭。例如，安然事件致使安达信的倒闭等等。

2、对投资者的影响

投资者作为审计报告的使用者，往往依据会计事务所出具的审计报告进行决策，选择投资的方向及企业，以及比较评价行业状况。审计失败则使得投资者接收到的有关企业财务状况、经营成果及相关重要披露信息缺少可信度，从而无法做出有效评价和决策，丧失进行投资的积极性，难以形成活跃的投资环境。再者，由于审计失败，部分投资者由于信赖相关的审计报告做出错误决策而利益受损，投资者的资金被套牢而无法迅速抽取投资于其他企业或项目，降低了资金的利用效率，对市场的经济、以及投资者的投资利益带来不利影响。安然事件摧毁了投资者的信心，导致了数十亿美元的损失。

对社会的影响

第一，有效资源配置不合理。市场中可用的资源是有限的，而在审计失败的情况下，市场经济活动的参与者处于信息不对称的状态中，有效资源得不到最合理配置，市场效率低下，经济难以最优化发展。根据委托代理理论，委托人利用审计机制限制代理人的行为，以保障委托人的利益。而审计失败则会导致委托人失去对代理人的有效控制。第二，评价失公。因为审计失败，审计所揭露的被审计单位各项业绩指标丧失真实性、公允性，审计质量低且评价可依据的审计信息的数量有限，则评价失公在所难免。第三，控制失灵。若审计成功则委托人可以很好地利用审计报告披露的信息综合评价和查看企业被审计单位的实际经营情况，并最大程度上杜绝代理人侵害委托人利益的行为；使委托人利用相关的财务指标观察代理人的工作勤勉度；也可以避免代理人对委托人不诚信，隐瞒杜撰虚假信息的情况，从而保护委托人的利益。而审计失败则恰恰相反，委托人的利益得不到保障。

减少审计失败的对策

从审计主体角度

建立审计质量控制体系

审计质量是影响审计人员是否能够发表恰当审计意见的重要因素，采取行之有效的审计质量控制体系能够很大程度上避免差错。建立贯彻审计全过程的审计质量控制体系，从计划阶段的准备和调查工作，再到实施阶段根据被审计单位实际情况运用正确的审计方法并不断调整和完善，从而降低发生审计失败的可能性。另一方面，在选择审计人员构成审计项目小组时，也应该综合考虑成员的经验水平、知识能力、年龄性格等诸多可能影响审计质量的重要因素。注册会计师的职业素养和专业能力是审计质量的保证，提高注册会计师的学识和经验，强化对其培训和道德熏陶。

2、采用非常规审计程序

在实际的审计工作中，由于一些常规的审计程序往往可以被企业事先预测到，从而可以提前采取相应的防范措施，使得审计人员的常规审计程序难以发现其真实情况。采用非常规审计程序可以有效获取真实信息，避免信息蒙蔽。例如，对于常年合作的被审计单位，由于其熟知审计人员审计工作的重点领域以及常采取的审计策略，审计人员可以适当抽取不可预知的样本，切换审计工作的套路。对于一些非重点领域往往容易被忽视，也存在舞弊的可能性，注册会计师可以由此着手。

3、提高注册会计师独立性

注册会计师在审计过程中常常由于外在压力、经济利益等原因而无法很好的保持独立性，从而受牵制于本审计单位，这就需要逐渐改变审计收费制度。注册会计师受被审计单位委托，收取审计费用发表审计意见。若出具损害被审计单位利益的审计意见，则可能对会计事务所的利益也产生不良影响，会计事务所处于成本效益原则，可能出具不恰当的审计意见偏袒被审计单位利益。改变审计收费制度，最直观的就是需要改变会计事务所直接收取被审计单位审计费用的状况。寻求合理途径，或可以增加第三方破解此二者的直接经济依附联系。此外，提高注册会计师的独立性，一是要提高注册会计师本身的职业素养，二则是要提高其违法违规的成本，使得注册会计师出于趋利避害的理性思维减少不良操作。

运用舞弊分析程序

舞弊分析程序是应对财务舞弊行之有效的措施，由于审计方法、审计程序、审计制度难免存在漏洞，舞弊分析程序将审计方法与先进的计算机技术完美结合，既提高了工作的效率，又可利用财务数据、财务信息之间的密切联系进行分析，从而弥补漏洞、消除弊端。财务数据是各项决策的合理依据，财务指标的分析能减少风险，利用舞弊分析程序，深入对被审计单位的研究，了解真实情况，优化内部控制，降低审计风险，确保审计质量。

从审计客体角度

完善内部控制制度

被审计单位在日常工作运行中，应当加强内部控制，采取行之有效的内部质量控制程序与相应措施。因为审计质量是影响发表的审计意见是否恰当的重要因素，因此，被审计单位只有完善内部控制制度，从接受审计业务的准备工作再到审计工作完成会计事务所发表审计意见，使得内部控制能够有效监督规范审计工作的全过程，确保内部控制运行的有效性。强化对财务信息的监管，以防公司的管理层进行财务舞弊。有效的内部控制制度能够对企业内部出现的问题差错及时反馈，从而可以采取相应措施降低减少审计失败的风险。

完善外部治理机制

不少企业为了公司上市或是粉饰财务信息等目的，会披露虚假的公司相关信息，从而误导审计人员的信息判断以及相关投资者做出的经济决策。因此，需要加强对审计客体外部治理机制的完善，规范财务信息的同时还要规范企业的背景信息，避免隐瞒捏造关键信息内容。严格规范、不断优化企业的信息披露机制，向企业信息的使用者披露全面有效的企业信息。

从市场环境角度

加强市场竞争机制作用

市场竞争机制具有促进审计良性发展，规范审计审计工作的作用，市场的优胜劣汰的激励可以间接对企业以及会计事务所起到约束的作用。若要市场竞争机制有效发挥作用，则需要众多股东无代价的共同形成股东集团的集体意志，也需要委托人对代理人实际对公司的管理行为实施监督。

加大监察和惩治力度

加强注册会计师行业的监管，形成有效的监督检查体系，以注册会计师协会为主体，证监会等相辅助。加大对注册会计师行为的核查密度，重点查处、重点预防，杜绝恶性竞争，强化对审计行为的硬性约束和制约，广大宣传政府监督的威力，达到威慑不法行为的目的，扩大监察的社会影响力。与此同时，及时向公众披露在审计中所发现的问题。完善有关行政处罚的法律依据，加大处罚力度，减少恶劣行为对行业产生的负面影响，消除不当势力的介入。

立信会计事务所对上海大智慧审计失败的案例介绍

背景介绍

上海大智慧股份有限公司是一家高科技公司，注册资本19.88亿元，其主要经营产品为网络科技、证券软件，同时提供金融数据资讯等等。由于上海大智慧股份有限公司在2016年增加了直播平台的同时金融数据服务的所获大幅度增长，因而营业收入也同比增长72%至 113,056.38 万元，总资产达到总资产 164,873.51 万元，其中子公司财汇科技发展势头强劲。至于立信会计事务所，则是中国内资八大会计事务所之一，分支机构分布中国各大城市。其具备证券期货相关业务从业资格，立信会计事务所业务广泛、客户众多，例如：央企、国企、保险公司、证券公司等温欣.

温欣.立信会计事务所对上海大智慧审计失败分析 2017-06

具体审计过程

在具体审计过程中，立信会计事务所对上海大智慧公司进行初步评价，并对其环境进行简单了解，具体内容主要包括企业的财务业绩、经营环境、以前年度接受审计情况等等。利用多种途径，例如：查看有关文件、询问内部管理层及其他人员、具体分析有关的报表数据。根据重大错报风险评估结果,采取相应的初步审计计划，以及所适用的审计程序以将审计风险降低至可接受水平。在审计过程中，审计人员保持应有的职业审慎，成立了项目小组并分配了具有专业技能和经验的专家和人员。立信会计事务所对上海大智慧股份有限公司采用控制测试来检验内部控制运行的有效性，从而确认进一步审计程序的性质、时间及范围。采用实质性程序以发现认定层次重大错报，查找出不一致的信息及偏差，然后对相关财务信息进行评价。实施实质性分析程序以及细节测试，对应收账款、银行存款进行函证，监盘现金和存货等，分析报表项目所反映的内容是否真实准确。立信会计事务所在外勤工作完成之后，对收集到的审计证据进行系统整理、评价，对审计工作底稿进行复核，通过对各类审计资料加以整理、分析和综合编制审计报告。对在审计过程中发现的问题提出建议并仔细检查。

（三）审计失败的原因

上海大智慧公司在2011-2013年连续亏损后，为避免退市的风险，采用了财务造假的手段，变亏损为盈利。而立信会计事务所在对上海大智慧股份有限公司进行相关审计之后仍然发表了不恰当的标准无保留意见。上海大智慧公司虚增利润，利用“可全额退款”提前确认收入87,446,901.48元。具体来说：

上海大智慧大幅虚增销售收入，占全年比例高于30%，但在这之后的退货比例异常之高。立信会计事务所审计人员没有保持应有的职业审慎，仅对大智慧公司的销售业务实施了常规的审计程序，而没有结合大智慧公司的特殊性实施具有针对性的审计程序。立信会计事务所抽样检查了销售收款单、销售凭证、退款合同等，而实施的进一步审计程序仅仅是重新验证电话录音，而没有对相关人员深度询问相关事宜，没有在审计工作底稿中记录退货的调整理由以及退货原因的披露，执行力不足。审计人员过于信赖内部证据，而期后退款实属异常情况，而立信会计事务所仅依据退款协议作为内部审计证据，未能保持应有的职业审慎和关注杨怡昕，武彰纯

杨怡昕，武彰纯.注册会计师审计失败的成因与对策研究[J].时代金融2015（597）

利用“打新股”“理财”的名义，虚增销售收入 2,872,486.68元，利用框架协议虚增收入和利润 943,396.23 元。立信会计事务所的审计人员虽然根据其资产负债表日前后所销售的软件没有按照标准价格销售的情况获取审计证据，却未曾同步登记于审计工作底稿中。与此同时，并没有实施有效的进一步审计程序，检测其计价恰当与否。异常的电子银行回单，缺乏针对性的审计程序，应该扩大审计范围，审计程序过于形式化，立信会计事务所的审计人员仅仅核对了基本的时间、金额等，应该保持应有的职业审慎，扩大审计样本总量。

在审计过程中，立信会计事务所没能按照权责发生制原则，利用将前一年的年终奖计入成本费用的方式来减少前一年度的成本费用，使得2013年的成本费用减少近2500万，审计工作底稿中也没有对年终奖进行恰当合理的说明。立信会计事务所应当对应付职工薪酬实施期后检查，并对资产负债表日的相应数额进行调整。

对于其全资子公司，采用虚增商誉进行造假，且并未对其实施有效的审计程序，未能获取充分的审计证据。在长期股权投资的明细表中，对于确定股权收购购买日，难以评定其所实施的审计程序。对于审计工作底稿中的股权转让协议和付款凭证对于确定购买日的支持性不足，且有效性有待商榷，缺乏其他有力的审计证据，没有发现其提前确认购买日。

总的看来，审计机构层面主要存在两个主要原因，即质量控制不到位和审计

独立性的缺失胡春元

胡春元.审计风险研究大连东北财经大学出版社1997：64-72

高英麟.

高英麟.注册会计师审计质量现状探析[J].经贸实践,2015:266

相关审计领域的法律法规的不完善也使其选择铤而走险，证监会对该类行为的处罚力度过低，犯罪成本过低，引起其出具了虚假的审计报告。

结论

审计是现代市场经济中对相关经济活动所做的监督和规范，以实现资源有效配置以及确保经济利益。当前我国的社会经济发展状况下，由于审计起步较晚，对市场监管不到位，审计人员素质水平参差不齐，审计质量得不到保障，且由于审计风险的存在，审计失败的案件时有发生。审计失败的预防应当从内外两个方面加以考虑。

本文按照深入分析其原因，探究其影响，具体到个体案例详细剖析，最后针对审计失败及审计风险提出应对措施的思路来行文。借鉴了国内外专家学者关于审计失败及风险控制的不同见解并结合自己所学知识和实际情况，对审计失败及风险控制形成自己的观点。可以从外部、内部分析对审计失败造成影响的因素，具体又可以划分为法律、经济、制度层面以及会计事务所、注册会计师、被审计单位层面。而审计失败不仅对被审计单位造成负面影响，更会给会计事务所、投资人、社会带来损失。要预防审计失败的发生，就需要对审计过程中的风险进行分解分析且采取行之有效的措施。建立健全各项制度，使其覆盖审计的全过程，弥补制度漏洞；提高审计项目组人员的职业道德和专业素养，提高审计质量；做好相关的技术措施，在审计计划阶段以及审计实施阶段正确运用审计方法，降低审计风险。

随着经济的不断快速发展，审计失败的风险控制将成为审计研究的重点领域，也给注册会计师带来了更大的挑战。应当积极应对，降低审计风险，减少审计失败的发生，改善经济发展环境、优化资源配置。

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