邱梓凡-201503050142-会计学院-会计学-企业会计信息舞弊成因及其对策研究 —以乐视网为例

论文编号：

广州商学院

本科毕业论文（设计）

题 目：企业会计信息舞弊成因及其对策研究

—以乐视网为例

姓 名：邱梓凡

学 号：201503050142

学 院：会计学院

专业班级：会计学（3）班

指导教师：刘焰

2019年4月15日

本科毕业论文（设计）原创性声明

本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计），是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。

作者签名： 日期： 年 月 日

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本论文（设计）作者完全了解学校有关保留、使用毕业论文（设计）的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文（设计）的复印件和电子版，允许论文（设计）被查阅和借阅。本人授权广州商学院可以将本论文（设计）的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文（设计）。

本论文（设计）属于

1．保密□，在______年解密后适用本授权书。

2．不保密□。

（请在以上相应方框内打“√”）

作者签名： 日期： 年 月 日

指导老师签名： 日期： 年 月 日

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摘 要

会计信息舞弊现象的不断出现会引起严重的会计信息失真问题，严重影响投资者的判断与决策，阻碍着资本市场的向前发展，影响着社会经济的健康持续发展，甚至损害了国家、投资者和企业本身。在企业的经济活动中，财务活动是非常复杂的，由于会计舞弊行为的多样性和复杂性，没有一种通用的方法和模式，审计核查的方法虽然众多，但是没有适合所有企业的一种方法。本文以我国舞弊企业为研究对象，通过对比国内外会计舞弊问题研究，从会计信息舞弊产生的原因、会计信息舞弊的特征、会计信息舞弊途径等角度研究如何识别治理我国企业会计舞弊,并根据研究提出具有针对性的解决对策以降低会计舞弊对企业发展危害,促进我国企业健康发展。

关键词：企业治理；会计信息；舞弊

Abstract

The emergence of accounting information fraud will cause serious accounting information distortion, seriously affect investors’ judgment and decision-making, hinder the forward development of capital market, affect the healthy and sustainable development of social economy, and even damage the state, investors and enterprises themselves. In the economic activities of enterprises, financial activities are very complex. Because of the diversity and complexity of accounting fraud, there is no universal method and mode. Although there are many methods of audit verification, there is no one suitable for all enterprises. This paper takes the fraudulent enterprises in our country as the research object, compares the research on accounting fraud at home and abroad, studies how to identify and control accounting fraud in our country from the causes of accounting fraud, the characteristics of accounting fraud, and the ways of accounting fraud, and puts forward targeted countermeasures to reduce the harm of accounting fraud to the development of enterprises and promote me. China's enterprises are developing healthily.

Key words: Corporate govemance; Accounting information; Fraud

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目 录

TOC \o "1-3" \h \z \u 摘 要 I

Abstract II

引言 1

一、会计舞弊相关理论概述 1

（一）会计信息舞弊的基本概念 1

（二）常见会计信息舞弊手段 1

1．利用计算机进行舞弊 1

2．利用会计政策的变更进行舞弊 2

3．虚增销售收入 2

二、乐视网会计舞弊案例介绍 2

（一）乐视网行业与企业背景介绍 2

（二）乐视网会计舞弊手段 2

1. 虚增利润 2

2. 内部货币资金虚假报告 3

三、乐视网会计舞弊影响因素研究 4

（一）乐视网会计舞弊的动因 4

1．规避高债务风险 4

2．满足扩张所需资金 4

3．满足企业日常所需资金 4

（二）乐视网会计舞弊的影响因素分析 5

1．股权结构不合理，经营及决策权高度集中 5

2．内部控制不健全，制度监督存于形式 5

3. 外部监督体系不完善 5

四、从乐视网会计舞弊案得到的启示及其思考 6

（一）完善公司管理体系 6

（二）完善外部监督机制 6

（三）加强风险评估 7

（四）强化企业内部管理 7

（五）提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理 7

结论 7

参考文献 9

致 谢 10

企业会计信息舞弊成因及其对策研究—以乐视网为例

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引言

随着我国经济的迅猛发展, 会计在企业发展中起的作用越来越大, 会计信息在国家对宏观调控、促进经济发展等方面也具有不可忽视的作用，当下会计信息已是企业领导者、政府管理部门进行重要决策的重要依据来源。但随之会计信息舞弊的现象越来越严重，严重影响了投资者的判断，阻碍着市场经济的健康发展，甚至损害国家、投资者的利益及形象。彭佑祺. 上市公司会计舞弊识别及防范[J]. 合作经济与科技，

彭佑祺. 上市公司会计舞弊识别及防范[J]. 合作经济与科技， 2017(1).

一、会计舞弊相关理论概述

（一）会计信息舞弊的基本概念

会计信息舞弊是指从事会计以及财务的相关工作中，为了获得个人非法收益，通过修改会计的数据来达到目的，不惜违反会计职业道德，违背会计信息的客观真实性，不顾国家的法律规定和相关的制度规范，阻碍企业发展的同时，扰乱了市场秩序，损害国家的经济。

（二）常见会计信息舞弊手段

1．利用计算机进行舞弊

随着科技的发展，计算机在各个领域应用的不断推广，这使得会计工作也逐渐与电脑结合，会计电算化因此应运而生。如今，无论国内外企业会计工作几乎都是通过电算化完成，带给了会计工作者极大的便利，计算机与会计的结合虽然给会计工作带来了快捷，但是在一定程度上也给会计信息的舞弊提供了条件。

(1)修改输入计算机的数据

修改输入计算机的数据最常见、操作简单的会计信息舞弊方式，这无需运用复杂的软件程序，具体就是会计人员在操作会计业务的过程中，将相关的信息和数据输入计算机的过程中篡改数据，修改数额或是无中生有等等，最终实现会计信息的舞弊。

(2)对原数据信息进行修改

对原数据信息进行修改是指在操作会计工作的过程中利用计算机的对相关数据进行修改，或者直接在终端对数据进行篡改。当下企业的会计工作中,会计从业人员会将一些重要的数据和信息留存计算机中,如果发生数据篡改，将会使得数据失真，相应的统计也无法得到客观真实的结果,给企业造成无法估量的损失李湃,

李湃,吴雅琴. 从法务会计角度审视上市公司财务舞弊[J]．金融经济，2012(18).

(3)对程序进行修改

一些具备专业程序设计的工作人员或者系统的维护人员对会计信息系统的电脑程序进行人为的修改，使其可以操作未经授权的功能，即使会计人员反复检查数据也无法避免程序的漏洞，这将使得会计信息严重失真，长久下去会给企业带来极大的损失。

2．利用会计政策的变更进行舞弊

国家制定及采用的部分会计政策在企业的实际应用的过程中具有很强的主观能动性，为部分想获取灰色收入的企业制造了机会。这使得部分企业利用政策的灵活性，选择对自已发展最有利的政策和方法，以便给自己获取更多的利润。具体来说:

(1)延长固定资产使用期限，缩减当期折旧额。

我国的企业会计准则有明确的规定，企业对其固定资产不能随意修改其折旧年限来对企业的利润进行操控。一般情况下企业固定资产折旧额的数值往往较大，其数值的波动会引起企业盈利状况的变化，甚至会使企业的营业额由亏损转变为盈利梁智健.

梁智健. 浅析上市公司财务报告舞弊识别的问题与对策[J]．金融时代，2011(12).

(2)随意更改核算方法。

我国的会计准则规定企业对其长期股权投资的核算方式有成本法和权益法两种。采用成本法对股权投资进行核算时，企业不能把其被投资企业的净利润算入其投资收益。但是，部分企业在具体的核算过程中，不顾会计法的规定，根据自身具体的情况选择合适的核算方式，当被投资企业的营业额为亏损状态时，会选取成本法进行核算，而当被投资企业的营业额盈利时，则选择权益法进行会计数据的核算，以此来获得自己利润的最大化。

3．虚增销售收入

企业有时为了吸引更多的投资者，亦或者是为了得到商业上的贷款，来促进企业的发展，会对财务报表上的数据进行修改，同时在审计的过程中被查出虚增利润，就会制造一些难以被发现的虚拟销售，并且为了使得虚拟销售具有一定的真实性，在对销售合同进行拟定的同时，也会制造出相应的合作“客户”，提高这一虚假销售交易的真实性Mcgee J A,

Mcgee J A, Byington J R. The C-Suite and Fraud[J].Journal of Corporate Accounting&Finance,2017,28(4):53-57.

二、乐视网会计舞弊案例介绍

（一）乐视网行业与企业背景介绍

乐视网信息技术(北京)股份有限公司属于互联网传媒行业，是我国国家级的高新技术企业，并在2010年8月12日在我国深圳证券交易所的创业板挂牌。乐视以用户的实际生活体验为重心，其发展的目标是成为当下家庭智能娱乐服务最领先的提供商，致力于成为家庭互联网消费平台不断升级这一大潮流的领军者。

经营范围：互联网数据信息服务(包含网络广告的发布)；电信增值业务中的信息服务(不包括固定网式电话信息服务以及互联网信息服务)；动画片以及专题记录片、电视综艺节目的制作与发行推广；

（二）乐视网会计舞弊手段

1. 虚增利润

从2017年到2018年，乐视网向其主要的关联企业和相关主体销售数额已经超过了170亿元，这样大规模的关联交易使得乐视网对于其关联方的相应应收账款数额保持着较高水平。由于不能够在一个经营周期内有效的回款尹小平. 关于关联交易及其披露的几个问题

尹小平. 关于关联交易及其披露的几个问题[J]．当代财经， 2012(18).

表1 乐视公司应收账款增长率与占总资产比率

年份

应收账款增长比例

营收账款占总资产比例

2014

1.10

0.13

2015

1.56

0.19

2016

0.99

0.21

2017

0.78

0.20

2018

1.59

0.27

数据来源：Resset瑞斯经济数据库

2. 内部货币资金虚假报告

根据所公布的乐视公司相关年度报表可以知道，在2018年年末乐视公司内部现金货币余额数量为36.69亿元人民币，2017年为27.30亿元人民币，与上一个会计年度相比较货币资金项目整体增长率达到了34.4%。在该会计年度内主要是由于TCL企业对应的股权并购所带来的保证金为21.27亿元人民币，以此促进了乐视货币资金的增加。但是乐视公司在同一个年度所公布的资产负债率为67.48%，其现金比率仅为0.29，此会计披露中呈现出资产负债率整体水平较高、面临资金紧张的问题。与相应披露的账面金额存在较大出入，推断出乐视公司对于内部货币资金报告的情况存在一定程度的虚假张华. 中小企业货币资金管理存在的问题及对策分析[J]. 中国市场， 2016(29).

张华. 中小企业货币资金管理存在的问题及对策分析[J]. 中国市场， 2016(29).

图1 乐视网2011-2019年货币资金数量

数据来源：Resset瑞斯经济数据库

三、乐视网会计舞弊影响因素研究

（一）乐视网会计舞弊的动因

1．规避高债务风险

根据对乐视企业系统资料的分析研究可以发现，乐视旗下的各个产品还都没有完全的成熟，出现了该企业产品不能在短时间内为企业实现盈利的问题钟朋荣. 乐视危机与投资陷阱[J].

钟朋荣. 乐视危机与投资陷阱[J]. 企业管理，2018(03).

肖莉,姜大柱,雷轶超. 乐视内部控制案例分析[J]. 合作经济与科技，2018(09).

表2 乐视公司流动负债与负债合计

年份

流动负债合计(亿元)

负债合计(亿元)

2014

44.04

55.08

2015

74.53

131.67

2016

124.83

217.52

2017

144.94

185.64

2018

81.33

119.36

数据来源：Resset瑞斯经济数据库

2．满足扩张所需资金

乐视的发展领域囊括了电视、手机、金融、 \o "体育 400129708" \t "/industry_blank" 体育、影视等诸多领域。乐视企业呈现的是一种自给自足的发展模式，各个领域若要实现齐头发展，一定需要庞大的资金来支撑，也是需要实现不断地创新。乐视虽在这些领域之内得到了发展，取得了应有的成就，但由于其注重资本的不断扩张，不注重企业的核心竞争力，使得乐视难以在某一个特定领域内立足朱文莉,白俊雅. “

朱文莉,白俊雅. “乐视生态”视域下的乐视网财务风险问题研究[J]. 会计之友，2017(23).

表3 乐视公司营业收入扩张规模

年份

乐视营业收入规模（亿元）

2014

11.67

2015

23.61

2016

68.19

2017

130.17

2018

219.51

数据来源：Resset瑞斯经济数据库

3．满足企业日常所需资金

对于企业来说，企业日常运营需要庞大的资金支持，这就需要大量资金的积累亦或者是进行不断的融资。对乐视而言，由于其本身经营不良，获利不佳，同时把大部分资金都投入在盲目的扩张上，导致了其可支配的资金无法运用在日常经营上。因此，乐视为了解决该问题，进行会计信息数据的造假是最快捷的马广奇,

马广奇,张芹,邢战雷. 乐视资金链断裂:企业财务危机的案例分析[J]. 经济与管理，2017(05).

表4 乐视公司成本费用表（亿元）

年份

营业总成本

营业成本

销售费用

管理费用

财务费用

2014

21.23

16.69

1.95

0.90

1.16

2015

67.71

58.28

4.89

1.75

1.68

2016

130.26

111.12

10.41

3.09

3.49

2017

223.61

182.29

23.66

5.96

6.48

2018

246.24

97.07

17.15

8.86

8.73

数据来源：Resset瑞斯经济数据库

（二）乐视网会计舞弊的影响因素分析

1．股权结构不合理，经营及决策权高度集中

如今许多我国上市企业在其本质上是创业者的企业，企业大股东拥有一票否决权，而且贾跃亭在乐视的股权比例较大，这就导致乐视的管理经营权和决策权等权利基本集中在贾跃亭一人身上，贾跃亭拥有最大的经营自主权，完全的控制了企业的财务信息，致使董事会在乐视中名不副实，使得董事会成员的权利被不断地弱化，内部控制严重失衡。导致在企业发展的过程中，重大的决策只是根据贾跃亭自己的判断，不能实现决策的民主化，只是一味的追求发展和扩张，最终使得企业陷入债务危机中?吴雪珍.

?吴雪珍. 新常态下互联网企业财务风险的防范与控制问题研究[J]. 中国总会计师，2017(08).

2．内部控制不健全，制度监督存于形式

在乐视对外发布的企业内部控制自我评价分析的报告看，乐视的内部控制仍存在一些漏洞。乐视在投资和发展的过程中没有进行风险评估，也没有开设专业的风险管理部门对投资的项目和企业发展存在的风险进行评估和管理，而是在发展的实际过程中才对各个环节潜在的风险进行临时的识别、评估和监控，使得乐视在项目发展的过程中无法提前对风险进行规避，只能在风险到来时应付式及被动式防御，导致乐视在发展的过程中承受着难以预估的风险。

另一方面，分析乐视企业的财务报表等其他档案即可得出乐视的内部监督机制不健全、不完善，仅仅存在于表面，以致于在进行内部审查时对于乐视所存在的问题不能进行及时而又详细的了解，同时也未能将每季度的经营状况和盈亏等数据向董事会成员进行汇报的职责进行切实的履行，使得乐视在内部监督上存在极大的漏洞，致使乐视内部会计信息舞弊事件发生的频率提高，使得企业承担的风险得不到及时有效的反馈?邹开银.

?邹开银. 关于企业并购中的财务风险与控制探讨[J]. 财会学习，2017(08).

3. 外部监督体系不完善

（1）法律监督不力：在中国市场上，会计舞弊现象的不断产生在一定程度上与国家法律的不健全、不完善有着密切的联系，当下我国的法律在对企业会计舞弊现象的处罚力度上较轻，会计舞弊人员所承担的责任相对比较轻，另一方面，我国法律的执法力度仍不够具体。因此在出现会计舞弊的违法行为后往往存在着执法力度不够的情况，这就使得部分企业有机可乘。

（2）国家监督难以形成合力：虽然近些年国务院安排了证监会、审计部门、财政部门以及税务部门等政府部门开始对国有企业和一些上市公司进行各个层面包括财务管理的监督检查。但是，由于这些监督部门的职能各有侧重，相互之间的协调缺乏严格的统一，横向信息缺乏及时有效的沟通，导致部门之间难以形成积极有效的监督合力?林钟高,陈曦. 社会信任、内部控制重大缺陷及其修复与财务风险[J]. 当代财经，2016

?林钟高,陈曦. 社会信任、内部控制重大缺陷及其修复与财务风险[J]. 当代财经，2016，(06):118-129.

（3）社会监督缺乏有效性：当下一些会计事务所由于专业水平以及职业道德等方面粗存在不足，使得独立审计难以完全发挥其应有的监督审核的作用。一是财务审计的独立性有待提高：财务审计的独立是审计工作者职业道德首要核心，也是当下审计工作的一个明显的特征，审计的独立性是其审核数据能够得到公众信任的重要基础。企业的内部管理者委托有关系的事务所审查自己的企业，会严重削弱审计工作者的独立性。二是审计工作者的业务素质欠佳。目前我国国内确实存在一些数量众多的业务素质强的注册会计师，但从整体来看，审计工作者的整体素质相对较低。很多的审计执业工作者过分注重业务的操作，对于自身的理论修养以及职业道德的提高不甚关注。而且，会计事务所对与其注册会计师的职业素质培养和专业技能的培训力度较低，使得大量审计执业工作者的理论基础较差，专业能力较低，难以完全胜任对企业的审计工作。

四、从乐视网会计舞弊案得到的启示及其思考

（一）完善公司管理体系

由于之前乐视的经营管理权和重大事项决策权等权利高度集中于贾跃亭一人手中，且企业内部并无设置风险管理部门，这就导致在面临重大的事项是仅仅是贾跃亭凭借其个人的感觉和能力来进行判断和决策，主导企业的发展方向。使得在企业的管理中,缺乏全面性、客观性，在进行重大的决策是如果出现细微的误差就会给乐视的发展带来难以估计的影响和不可估量的重大损失。所以乐视应积极建立并完善企业的管理体系和重大事项的决策程序，避免权利的过度集中，在制定企业的发展战略和决策时应有完备合理的程序。更重要的是，企业在制定发展战略和决策时要根据实际出发，同时要广泛的征求并吸纳企业员工的看法意见，将责任和权力进行合理分配，确保该企业的管理层在进行实际的管理过程中能将企业内部控制全面性发挥出来，促进企业的发展。

（二）完善外部监督机制

在法治社会，部分企业之所以敢铤而走险在会计信息上进行舞弊，原因之一是舞弊所带来的收益远大于需要承受的风险。因此若要防止企业会计信息舞弊的发生，就在不断完善法律监管的同时不断加大对违法者的处罚力度，让想要舞弊人员产生敬畏之心，同时证监会也应该肩负起监督的责任?None

?None. Good accounting practices and engaged board help nonprofits avoid fraud[J].Nonprofit Business Advisor,2017,2017(330):1-3.

（三）加强风险评估

随着市场激烈的竞争，乐视在发展的过程中需要面临越来越多的风险，而且风险的强度也将会越来越大。因此，乐视在现阶段的发展过程中需要不断地强化风险意识。首先，要加强风险防范意识，乐视的发展模式只是盲目的利用融资进行发展扩张，缺乏风险防范和管理。所以风险的防范和管理要切实落实到企业每位工作者上，这要求对其员工进行定时的风险意识培训，提升员工的灵敏度。其次，要建立并完善内部风险预警和风险监测机制。乐视作为行业内第一家上市的企业，应该设置专门的风险管理部门对企业内部的各项投资和业务中潜在的风险进行提前预警，并及时的提出行之有效的应对措施，以便风险爆发时，可以将风险降到最低?叶康涛

?叶康涛,曹丰,王化成. 内部控制信息披露能够降低股价崩盘风险吗?[J]. 金融研究，2015，(02):192-206.

（四）强化企业内部管理

内部审计监督的是否完善、是否严格是企业内部控制能否实现有效监督的重要保障，企业内部监督的严格执行可以及时发现企业发展的漏洞，最大限度的降低损失。乐视在以往的内部审计监督中只存在表面、流于形式，而且对于审计人员的职能也进行了一些限制，将审计监督仅仅局限在企业的财务层面之上，对公司的重要战略决策的制定却监督甚少，导致公司一旦做出错误的发展决策，不能及时的预警，导致损失的不断放大。

（五）提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理

乐视应该加大内部审计监督，选择专业、优秀的人才加入，并进行专业全面的培训，使这些审计人员对公司能有全面客观的了解，使得这些审计监督工作者可以及时的发现企业内部发展和相关决策的漏洞和不足之处，并进行及时的修正，以促进企业的发展?方红星

?方红星,陈作华. 高质量内部控制能有效应对特质风险和系统风险吗?[J]. 会计研究，2015，(04):70-77+96.

结论

随着当下市场经济竞争日趋激烈的不断加剧，上市公司会计信息舞弊的案件也不断地增多。而且，随着信息技术的发展和完善，使得会计信息舞弊也变得更加的隐蔽，给企业带来严重的损失，阻碍企业的发展，造成企业的信用危机。论文通过对乐视案件的分析，发现当下部分上市企业的财务管理机制存在漏洞，内部监督流于形式，管理存在一权独大以及盲目发展等现象。因此需要健全企业的内部管理机制，内部控制是公司抵御风险和防止舞弊的一道重要防线，内部控制的的好坏关乎企业能否实现健康稳定的发展。面对竞争越来严峻的市场环境，乐视公司要想重新获得市场的认可，就要立足与当下我国的法律法规，积极重视完善企业的内部管理和控制机制，做好企业的内部控制工作,增强自身实力和抵抗风险的能力,不断实现企业的持续稳定健康的发展。

参考文献

[1]彭佑祺. 上市公司会计舞弊识别及防范[J]. 合作经济与科技， 2017(1).

[2]李湃,吴雅琴. 从法务会计角度审视上市公司财务舞弊[J]．金融经济， 2012(18).

[3]梁智健. 浅析上市公司财务报告舞弊识别的问题与对策[J]．金融时代，2011(12).

[4]Mcgee J A, Byington J R. The C-Suite and Fraud[J].Journal of Corporate Accounting&Finance,2017,28(4):53-57.

[5]尹小平. 关于关联交易及其披露的几个问题[J]．当代财经， 2012(18).

[6]张华. 中小企业货币资金管理存在的问题及对策分析[J]. 中国市场， 2016(29).

[7]钟朋荣. 乐视危机与投资陷阱[J]. 企业管理，2018(03).

[8]肖莉,姜大柱,雷轶超. 乐视内部控制案例分析[J]. 合作经济与科技，2018(09).

[9]朱文莉,白俊雅. “乐视生态”视域下的乐视网财务风险问题研究[J]. 会计之友，2017(23).

[10]马广奇,张芹,邢战雷. 乐视资金链断裂:企业财务危机的案例分析[J]. 经济与管理，2017(05).

[11]吴雪珍. 新常态下互联网企业财务风险的防范与控制问题研究[J]. 中国总会计师，2017(08).

[12]邹开银. 关于企业并购中的财务风险与控制探讨[J]. 财会学习，2017(08).

[13]林钟高,陈曦. 社会信任、内部控制重大缺陷及其修复与财务风险[J]. 当代财经，2016，(06):118-129.

[14]None. Good accounting practices and engaged board help nonprofits avoid fraud[J].Nonprofit Business Advisor,2017,2017(330):1-3.

[15]叶康涛,曹丰,王化成. 内部控制信息披露能够降低股价崩盘风险吗?[J]. 金融研究，2015，(02):192-206.

[16]方红星,陈作华. 高质量内部控制能有效应对特质风险和系统风险吗?[J]. 会计研究，2015，(04):70-77+96.

致 谢

在本文完成之际，谨向我的导师刘焰老师致以衷心的感谢，本论文是在老师的精心指导和关怀下完成的，从论文的选题、方案设计，到论文的撰写和修改，都倾注了许多心血和汗水，在学习期间，老师的言传身教将使我终生受益，认真严谨的治学态度、豁达宽广的胸怀、平易近人的处事风格是我一生的楷模，值此提交论文之时，在此向刘焰导师表达衷心的感谢！

邱梓凡

2019 年 04 月 15日