2021年审计案例研究综合案例分析题

?综合案例分析题

3．××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 3月10日完成对CA股份 会计报表外勤审计工作，现在草拟审计汇报。按审计业务约定书要求，审计汇报应于 3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发觉问题以下：

（1）审计工作底稿显示， 利润表关键性水平为75万元， 12月31日资产负债表关键性水平为85万元。

（2） 3月1日，××市高级人民法院最终裁定， 1月，被告CA股份侵权，应赔偿XXX股份360万元。

（3）CA股份 提坏账准备百分比由 应收账款年末余额3‰提升到5‰

（4）在 12月31日对CA股份甲产品进行监盘时，发觉该产品数量短缺 件，甲产品单位成本435元，但CA股份未作调整。

（5）CA股份 6月购置一台价值70万设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。企业会计政策要求，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

[要求] ①依据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择关键性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在 3月25日前对期后事项审查负有那些责任；依据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份提出何种提议？

③依据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理提议？如提出调整提议，请作出调整分录。

④假如只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份均未接收调整提议，请代张小、刘海续编以下审计汇报。

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审计汇报

CA股份全体股东：

我们接收委托，审计了贵企业 12月31日资产负债表、 利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵企业负责，我们责任是对这些会计报表审计意见。我们审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行。在审计过程中，我们结合贵企业实际情况，实施了包含抽查会计统计等我们认为必需审计程序。

××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）

地址：中国·北京 刘海（盖章）

汇报日期： 3月10日

答：①应选择关键性水平为75万元。关键性水平是指会计报表许可最大错漏报金额；关键性水平低、搜集审计证据越多，可降低审计风险越；注册会计师应对每张会计报表确定一个关键性水平，然后选择最低者作为会计报表层关键性水平。

②注册会计师对期后事项审计时，应负责任日期为 3月10日（结束外勤工作日）前。没有责任实施审计程序或进行专门问询，以发觉3月10日以后至会计报表公布日发生期后事项，但应对其知悉期后事项预以关注，并实施对应审计程序；被审计单位管理当局有责任立即向注册会计师通知可能影响到会计报表期后事项。

上列第（2）种情况，应提议CA企业在会计报表附注中说明，因为这是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确了解事项，不属于调整事项而属于披露事项。

③针对⑶，应提议企业在会计报表附注中说明；会计估量变更采取未来适使用方法。

针对⑷，应提议企业将盘亏存货转作管理费用，审计调整分录为：

借：管理费用 870000

贷：存货 870000

针对⑸，应提议企业补提6个月折旧：{70*（1-10%）/5}*0.5=6.3万元，审计调整分录为： 借：管理费用 63000

贷：累计折旧 63000

④企业对⑵和⑷审计提议未接收提议时，应发表保留心见审计汇报；对⑸提议不接收时不影响审计意见，因为没有超出关键性水平。续编审计汇报以下：

经审计，我们发觉 12月31日甲产品盘亏87万元，按《企业会计准则》要求应转作管理费用，但贵企业未接收我们提议；该事项将使贵企业12月31日资产负债表流动资产降低87万元、该年度利润表利润总额降低87万元。同时我们发觉 3月1日××市高级人民法院最终裁定，因为贵企业 1月侵权，应赔偿XXX股份360万元；按《企业会计准则》要求应在会计报表附注中说明，但贵企业未接收我们提议。

我们认为，除上述事项影响外，贵企业会计报表符合国家颁布企业会计准则和《企业会计制度》要求，在全部重大方面公允反应了贵企业 12月31日财务情况和该年度经营结果和现金流量，会计处理方法遵照了一贯性标准。

××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（签字并盖章）

地址：中国·北京 刘海（签字并盖章）

汇报日期： 3月10日

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4．A企业未经审计 会计报表中部分会计资料以下（金额：万元）：

主营业务收入 360000 主营业务成本 300000

利润总额 5400 净利润 3618

资产总额 270000 股东权益 13

股本 80000 资本公积 2

盈余公积 20800 未分配利润 9200

某会计师事务所接收委托对A企业 报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A企业 会计报表层次关键性水平为450万元，而且将报表层次关键性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表关键性水平(万元)以下：

银行存款 12

应收账款 30

坏账准备 0.50

应收利息 8

在建工程 30

存货 100

其中：库存商品 40

固定资产 100

累计折旧 90

长久借款 30

股本 0

盈余公积 0

主营业务收入 100

主营业务成本 80

管理费用 20

财务费用 15

营业外支出 5

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注册会计师刘强、江河外勤工作于 2月20日完成。审计过程中发觉以下情况：

（1） 1月23日，A企业收到退回 销售甲产品，而且收到税务部门开具进货退回证实单。该产品原以10000万元售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A企业调整了 主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河对应审计调整提议，A企业拒绝接收。

（2）A企业 1月购置乙材料4800万元，因为采取乙材料生产产品销售市场黯淡，A企业乙材料积压。该材料截止 12月31日可变现净值为4658万元，A企业在 末计提存货跌价准备金。A企业拒绝注册会计师刘强、江河对应审计调整提议。

（3） 3月1日，A企业经同意从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息长久借款，年利率为6％，其中8000万元用于建造生产厂房（ 12月31日还未完工）1600万元用于补充流动资金。A企业对长久借款作了对应会计处理，但未计提 借款利息。注册会计师刘强、江河对应审计调整提议，A企业拒绝接收。

（4） 12月31日，A企业占资产总额40％存货，放置于远郊仓库。因为风沙造成仓库坍毁，存货损失还未清理完成，不仅无法估量损失，也无法实施监盘程序。

[要求]假定针对A企业存在上述每一个情况，假如A企业拒绝接收调整提议，注册会计师刘强、江河应该发表何种意见类型？并请简明说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计汇报中说明段。

答：⑴属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据事项”，需提请被审单位调整 会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元（不考虑税金及附加影响）。在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本关键性水平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数28%和20%；调整后利润总额将降低74%；这些错报额均大大超出了会计报表层关键性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反应其经营结果。其说明段、意见段为：

经审计我们发觉，贵企业 1月23日发生上年销售甲产品退回，按会计准则要求应调整 会计报表，贵企业未接收我们提议；该事项将使贵企业 利润表主营业务收入降低10000万元、利润总额降低4000万元。

我们认为，因为上述事项重大影响，贵企业会计报表不符合国家颁布企业会计准则和《企业会计制度》要求，未能公允反应贵企业 12月31日财务情况和 经营结果和现金流量。

⑵应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。被审单位拒绝时应发表保留心见；因为存货错报额142万元、超出存货关键性水平为100万元、但低于会计报表层关键性水平450万元，即部分审计项目不公允。其说明段、意见段为：

经审计我们发觉，贵企业乙材料成本为4800万元，该材料截止 12月31日可变现净值为4658万元，按企业会计准则要求应计提存货跌价准备，贵企业未能接收我们提议；该事项将使贵企业12月31日资产负债表流动资产降低142万元，该年度利润表利润总额降低142万元。

我们认为，除上述事项影响外，贵企业会计报表符合国家颁布企业会计准则和《企业会计制度》要求，在全部重大方面公允反应了贵企业 12月31日财务情况和该年度经营结果和现金流量，会计处理方法遵照了一贯性标准。

⑶应提请被审单位提取借款利息并增加长久借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。被审单位拒绝时应发表保留心见；因为上述错报额均超出了对应项目标关键性水平30万、30万、15万，虽超出会计报表层次关键性水平为450万元、但较为靠近，错报总额占总资产0.4%，即会计报表在整体上还算公允。其说明段为：

经审计我们发觉，贵企业长久借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则要求应计入在建工程400万元、财务费用80万元，贵企业未能接收我们提议；该事项将使贵企业12月31日资产负债表在建工程降低400万元、长久负债降低480万元，该年度利润表利润总额降低80万元。

⑷无法监盘存货占资产总额40％无法估量损失，属于审计范围受到了很重大和广泛限制，不能获取充足、合适审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为：

经审计我们发觉，贵企业远郊仓库坍毁，使点资产总额40%存货无法监盘、也无法估量损失额，不能获取充足、合适审计证据验证贵企业期末存货数量和情况。

因为上述审计范围受到限制可能产生影响很重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。

? 5．A企业是以超市业为主股份制企业，该企业 关键财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A企业 财务情况进行审计，未发觉任何对其可连续经营造成威胁迹象。在对该企业固定资产进行审计时，发觉以下问题：

（1）在审计新增固定资产过程中，发觉有已投入使用但未办理完工验收手续先行估价固定资产价值为1500万元，低于原概算价值25％（原概算为 万元）。审计人员现场观察和了解施工结算情况，估计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查降低固定资产时发觉，该企业有一笔设备提前报废业务，该企业对此项业务相关账务处理会计分录为：

①借：固定资产清理 64000

借：累计折旧 16000

贷：固定资产 80000

②借：营业外支出－－很损失 64000

贷：固定资产清理 64000

（3）审计人员发觉A企业 10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完成并投入使用。（假设该固定资产使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘同时，还采取了现场观察“以物查账”方法，发觉A企业接收某企业捐赠客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反应此车实物存在。

（5）审计人员在对折旧总体合理性进行分析时发觉，办公设备折旧计提5～9月份显著高于其它月份，结果查出企业全部夏季使用空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。

[要求]依据以上提供情况，分别回复以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理完工结算手续先行估价入账固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产会计处理过程提出疑问？为何？应怎样进行处理？

（3）A企业将外购设备运杂费及安装费计入营业费用会计处理是否合理？假如不合理，应怎样进行会计调整？

（4）审计人员对于未入账捐赠车辆应怎样处理？

（5）该企业空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为何？

（6）现假设不用考虑其它情况，上面所提供资料（3）对该企业本年税前利润将产生什么影响？假设企业审计前“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整话，经审定“应交所得税”账户余额应为多少？（该企业所得税税率为33％）

答：⑴已投入使用但未办理完工验收手续固定资产应估价入账，但估价不正确；应按估计实际支出2150万元入账，应编制调整分录是：

借：固定资产 650万

贷：在建工程 650万

⑵账面反应新旧程度为80%设备提前报废，可能被审单位以前没按要求计提折旧；巨额设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是很事故、转产停产等等。

审计人员应检验设备提前报废授权同意文件；检验提前报废原因；问询管理当局、经办人员，向相关单位函证，进行内调外查；检验相关会计凭证，验证其会计处理是否符合要求、数额计算是否正确；观察报废设备现场等。依据审查结果作出对应处理。

⑶外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而用利润表项目）为：

借：固定资产 72万

贷：累计折旧 15.96万

以前年度损益调整 56.04万

⑷对于未入账捐赠车辆应依序依据捐赠方发票、或车辆市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆新旧程度，确定固定资产入账价值：

借：固定资产

贷：递延税款

资本公积

⑸空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则要求，季节性停用固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。

⑹资料（3）对该企业本年税前利润将产生影响为：因少提取12月折旧费{72*（1-5%）/60}*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。

企业审计前“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对资料（3）进行调整则： 多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元； 少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在 应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元

（注：按 起所得税计算要求，若当年税务机关已对该企业进行所得税汇算、对少提折旧不得在税前扣除，则企业应调增计税利润72万元，审定“应交所得税”余额应为1688.76万元）

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6．（1）依据相关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该给予函证相关问题：应否函证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方法。（2）在会计报表审计中还有哪些项目（最少列二种）还能够采取函证方法，其应在何种情况下利用。

答：⑴（应收账款函证方法：部分账户金额较大、存在争议或差错时用肯定式；相关内控有效、且估计差错率较低、且金额小债务人多、且被审单位能认真对待函证时用否定式）

种 类

银行存款

应收账款

应付账款

固定资产

应否函证

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必需

必需

控制风险较高、金额大、经济困难时函证

固定资产租赁、结合负债函证等

认定事项

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存款存在或发生、负债完整性、资产担保抵押

应收账款存存或发生、应收账款全部权

应付账款存在或发生（真实性）

固定资产权利和义务（全部权）

函证内容

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银行存款、银行借款、其它情况

用户欠被审计单位款、被审单位欠用户款

被审单位欠用户款

抵押、担保、留置权、经营或融资租赁

函证对象

本年存过款全部银行

债务人

债权人

银行及债权人

函证方法

肯定式

（见上）

肯定式

肯定或否定

⑵举例：应收票据分别为必需时函证；存在或发生、全部权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。

其它应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常；存在或发生、全部权；明细账余额；债务人；肯定或否定。

应付票据分别为选择关键项目（包含零账户）；存在或发生、全部权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。

?8．资料：某审计人员于 2月对华光企业 会计报表进行审计时，审查发觉华光企业 5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按协议要求B企业应于收到所购物资后30天内付款。华光企业于12月31日编制 会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取百分比为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目标余额是80000千元，“坏账准备”项目标余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光企业于 2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，估计华光企业可收回应收账款40%。该事项属于资产负债表以后事项中调整事项，但华光企业未予调整。

[要求]指出该审计人员对此事项处理意见。

答：该事项属于资产负债表以后事项中调整事项，审计人员应提议华光企业于 2月补提并调增坏账准备58000*（1-40%）-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整 底留成收益； 相关会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若企业愿意调整，注册会计师应按对应报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师审计汇报中不再反应此事项。

华光企业不调整时，注册会计师应按对应报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项关键程度、出具保留心见或否定意见审计汇报；并在审计汇报意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见理由和对会计报表影响。

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9．[资料] 注册会计师李立和王明对某企业进行 年度会计报表审计时，发觉该企业于 10月8日为用户定制一套软件，工期为6个月，协议总收入为500万元，至 12月31日已发生成本240万元，估计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其它款项于软件完工并运行后支付。

　 12月31日经专业测量师测量，软件开发完成程度为60%（附有测量汇报）。从销售统计中查到，该企业对这一协议确定收入为250万元，成本按实际支出确定。（该企业适应所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求]（1）审查说明上述资料中该企业收入和成本确实定是否合适，并提出审计意见；（2）计算对企业利润总额影响程度，并列示对应调整分录。

答：⑴该事项属于跨年度劳务收入确定会计处理业务；按《企业会计制度》要求，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估量，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确定劳务收入和成本；应确定收入为500*60%-0=300万元、确定成本为（240+100）*60%-0=204万元；该企业确定收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本确实定是不合适。注册会计师应提议企业按完工百分比法调整上述少计收入、多计成本、补交所得税、调整相关留成收益。

⑵该事项对利润总额影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。

该企业在 调整上年账务分录为（第二年调上年账务时，包含损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）：

借：应收账款 500000（或预收账款）

劳务成本 360000（或生产成本）

贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）

借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加）

贷：应交税金-应交所得税 283800

借：以前年度损益调整 576200（当年调账应经过本年利润、并按要求结转）

贷：利润分配-未分配利润 576200

借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用对应明细账）

贷：盈余公积-法定盈余公积 57620

-法定公益金 28810

该企业还应调整 利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整 资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项目。

注册会计师在审计工作底稿中调账分录为（报表调整同上、编分录时用报表项目）：

借：应收账款 500000

贷：主营业务收入 500000

借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表存货项目）

贷：主营业务成本 360000

借：所得税 283800

贷：应交税金 283800

借：未分配利润 86430（报表项目）

贷：盈余公积 86430

11．[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于 2月10日完成了对CA股份 会计报表外勤审计工作，正在准备撰写审计汇报。在此次审计过程中，两位注册会计师发觉该企业存在以下情况：

（1）原承接CA股份 报审计诚信会计师事务所对其年报出具了保留心见审计汇报。保留原因是CA股份一项未决诉讼对报表影响无法判定，也未得到律师任何信息。该诉讼至 2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供相关信息。

（2）CA股份销售部 7月购入计算机3台，共30000元，企业将其全部列入7月份管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。

（3）CA股份 存货发出由后进先出法改为优异先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见审计汇报？假如需要调整，请列出调整分录。

（2）假如被审计单位接收注册会计师调整和披露提议，请草拟审计汇报。

答：（1）因为是未决诉讼且律师拒绝提供相关信息，表明审计范围受限；注册会计师应发表保留心审计汇报（如尤其重大应发表无法表示意见）。

（2）企业应列作固定资产3万、补提折旧3*（1-5%）/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。因为金额较小，注册会计师可发表无保留心见审计汇报。

依据《企业会计制度》要求：本期发觉和前期相关非重大会计差错，如影剧院响损益，应该直接计入本期净损益，其它相关项目也应该作为本期数一并调整；如不影响损益，应该调整本期相关项目。所以调整分录为：

借：固定资产 30000

贷：累计折旧 2850

管理费用 27150

（3）存货发出由后进先出法改为优异先出法，属于会计政策变更；依据《企业会计制度》，会计政策变更累积影响数不能合理确定，应该采取未来适使用方法；企业应在会计报表附注中披露会计政策变更内容和理由、会计政策变更影响数、累积影响数不能合理确定理由。

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（4）被审计单位接收注册会计师调整和披露提议，应发表无保留心见；审计汇报为：

审计汇报

CA股份全体股东：

我们接收委托，审计了贵企业 12月31日资产负债表、 利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵企业负责，我们责任是对这些会计报表审计意见。我们审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行。在审计过程中，我们结合贵企业实际情况，实施了包含抽查会计统计等我们认为必需审计程序。

我们认为，贵企业会计报表符合国家颁布企业会计准则和《企业会计制度》要求，在全部重大方面公允反应了贵企业 12月31日财务情况和该年度经营结果和现金流量，会计处理方法遵照了一贯性标准。

××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：孟某（签字并盖章）

地址：中国·北京 姜某（签字并盖章）

汇报日期： 2月10日

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12.审计人员王敏在对BD企业 会计报表审计时，经过和该企业管理当局和前任注册会计师沟通，觉察到可能存在造成该企业年度会计报表失实错误和舞弊。

[要求]（1）王敏对查明BD企业可能存在错误和舞弊责任。（2）王敏对BD企业存在错误和舞弊汇报责任。

答：（1）王敏对查明BD企业可能存在错误和舞弊责任是：①评定企业可能发生错误和舞弊造成会计报表严重失实风险；②在计划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误和舞弊合理确保；③在编制和实施审计计划时，应以应有职业怀疑态度取得能查明造成会计报表严重失实重大错误和舞弊合理确保。

（2）王敏对BD企业存在错误和舞弊汇报责任是：①以合适方法向企业管理当局通知审计过程中发觉重大错误及全部舞弊，并具体统计于工作底稿；②对于涉嫌重大错误或舞弊人员，应该向企业高层管理人员汇报；③当怀疑企业最高层管理人员包含舞弊时，应该考虑采取合适方法；必需时应该征求律师意见或解除业务约定。

14、注册会计师王胜、李明接收利洋股份委托对其下属W企业实施财务收支审计。为证实W企业往来款项真实性，采取了以下程序和方法：

1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核正确方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度健全性、有效性。经调查发觉W企业相关内控制度存在很多漏洞。3）王胜、李明为提升审计工作效率，决定仅就市内用户采取面询方法证实其真实性，而对于外地用户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表：

应收账款审计明细表

用户区域、数量

审计方法

市内用户（19家）

外地用户（108家）

面 询

19

?

审阅、查对

19

40

? 应付账款审计明细表

用户区域、数量

审计方法

市内用户（23家）

外地用户（187家）

面 询

23

?

审阅、查对

23

60

要求： 1）分析本案例中往来款项固有风险、控制风险。

　 2）分析注册会计师王胜、李明制订审计程序和利用审计方法合适性，和由此产生审计风险。

答：①往来款项固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其它账户、交易别产生重大错报或漏报可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其它账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制预防、发觉或纠正可能性；该企业赊销、赊购业务内控制度存在很多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。

②当固有风险、控制风险高时，注册会计师必需扩大审计范围、将检验风险尽可能降低，以使整个审计风险降低至可接收水平；为提升审计工作效率而仅实施面询、审阅、查对程序，注册会计师面临极大审计风险。

为证实应收账款真实性，注册会计师必需实施函证程序；未函证应收账款应抽查相关原始凭证，如销售协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。

当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款函证。为预防应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检验被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票经济业务；检验资产负债表以后收到购货发票确定其入账时间是否正确；检验资产负债表以后应付账款明细账贷方发生额对应凭证，确定其入账时间是否正确；还应问询被审单位相关人员；等等。

15、ABC企业是一家上市企业，为了满足信息使用者需要，同时为增强本企业信息可信性，对外公布了由本企业审计处注册会计师王明签署审计意见会计报表，具体出具审计汇报以下：

审 计 报 告

ABC股份全体股东：

我接收指派，审计了ABC企业××××年12月31日资产负债表及该年度损益表、现金流量表。这些会计报表由ABC企业负责，我责任是对这些会计报表发表审计意见。我审计是依据中国注册会计师《独立审计准则》进行。在审计过程中，我结合ABC企业实际情况，实施了包含抽查会计统计等我认为必需审计程序。

本注册会计师认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》要求，在全部重大方面公允地反应了ABC企业××××年12月31日财务情况和该年经营结果和资金变动情况，会计处理方法利用遵照了一贯性标准。

?ABC企业审计处 中国注册会计师：王明

（地址） ××××年2月15日

要求： 1）确定本案注册会计师王明出具审计汇报法律效力。

　2）结合本案了解现行中国《企业法》等相关法规要求。

答：①注册会计师王明出具审计汇报不含有法律效力，依据中国《注册会计师法》要求，注册会计师必需加入会计师事务所才能实施审计业务；上市企业年度会计汇报审计，是会计师事务所法定审计业务，其它任何机构不得进行；注册会计实施审计业务必需由会计师事务所承接；必需由会计师事务所出具审计汇报、并由两位以上注册会计师签署，该审计汇报才含有法律效力、对外才含有公证性。ABC企业审计处是ABC企业一个职能部门，是内部审计机构，出具审计汇报对外不起公证作用、不含有任何法律效力。

②依据中国《企业法》等相关法规要求，企业每一年度终了时制作财务会计汇报，并依法经审查验证；企业财务会计汇报关键包含资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表；上市企业在每一会计年度上半年结束之日还应制作中期财务会计汇报。企业向外报送年度会计汇报必需依法经注册会计师验证，并由企业法定代表人、主管会计工作责任人、总会计师、会计机构责任人和主管会计人员签署。

?

16、ABC企业是一家生产家用产品大型企业。该企业原材料购进均经过采购、验收、统计应付帐款、支付货款等步骤。

要求：请依据内部控制通常原理，编制设计一份该企业原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”回复。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。

答： ABC家用产品制造企业购业务内部控制问卷

问 题

回复

问题

是

否

1、 1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经同意

2、 2、 登记入账购货是否有经审批请购单、订货单为依据

3、 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号

4、 4、 请购单、订货单、验收单数量是否查对

5、 5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检验

6、 6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票

7、 7、 采购请购、同意、实施、验收、保管、统计应付款、付款职员是否相互独立

8、 8、 购货及欠款入账是否依据审核无误相关凭证

9、 9、 应付账款总账和明细账是否定时查对

10、有现金折扣交易，是否有登记和控制

11、是否定时向供给商发出对账单

12、欠款清偿是否经同意并付给真实供给商

13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有要求

………………

?

?

?

?

?

?

17、审计人员接收委托，于1999年2月1日至15日对某企业1998年末会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在1999年2月1日早八时，对该企业材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为关键进行审查，审查过程中获取相关证据以下：

A材料1999年2月1日实存数 0千克，1998年12月31日账面金额为15000千克，另外，A材料明细账还显示：1999年1月1日至1月31日A材料入库数为10000千克，出库数为4000千克。

甲产品1999年2月1日实存数8000件，1998年12月31日甲产品明细账显示其它额为10000件；1999年1月1日至1月31日入库数为3000件，出库数为 件。

要求：说明本案例审计目标；验证存货正确性。

答：本案例审计目标是：验证存货真实性、完整性；以证实管理当局存在或发生、完整性认定有没有问题。

A材料1998年末实存数量=盘点日数 0+审查日至盘点日发出数4000-审查日至盘点日入库数10000=14000千克；该企业账存数为15000千克；盘亏1000千克。

甲产品1998年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发出数 -审查日至盘点日入库数3000=7000件；该企业账存数为10000件；盘亏3000件。

依据现行《企业会计制度》要求，审计人员在第二年应提议企业按制度要求，将上述盘亏存货转作上年管理费用、并冲减上年度资产负债表存货项目（注：1998年可作“待处理财产损溢”）；追查存货盘亏原因，并在1999年按不一样原因进行对应账务调整。

?

19、审计人员对A企业 财务情况进行审计。A企业还未采取计算机记账。审计人员于 11月对A企业内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中统计了了解和测试事项，摘录以下：

①A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。

②会计人员乙负责开具未连续编号销售发票。在开具销售发票之前，先查对装运凭证和对应经同意销售单，并依据已授权同意商品价目表填写销售发票价格，依据装运凭证上数量填写销售发票上数量。

③A企业材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部依据经同意请购单发出订购单。货物运达后，验收部门依据订购单要求验收货物，并编制一式多联连续编号验收单。仓库依据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，立即交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部依据只附验收单付款凭单登记相关账簿。

④会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。

⑤A企业股东大会同意董事会投资权限为1.5亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下股票买卖。A企业要求：企业划入营业部款项由证券部申请，由会计部审核，总经理同意后划转入企业在营业部中开立资金账户。经总经理同意，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部审核。且证券买卖、资金存取会计统计全部由会计部处理。

⑥审计人员了解和测试投资内部控制制度后发觉：证券部在某营业部开户相关协议及补充协议已经过会计部门审核。依据总经理同意，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计统计，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

⑦计划部依据同意，签发预先编号生产通知单。生产部依据生产通知单填写一式四联领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其它两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核实和成本核实。

⑧A企业设置了内部审计部，并直接对董事长负责。每十二个月对子企业和各营业部进行审计，并出具内部审计汇报。审计人员获取了 全部内部审计汇报，经抽查表明，内部审计汇报指出了内部存在缺点和改善意见。

⑨A企业设置现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日志账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调整表；职员报销，需依据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章支出凭据后付款。

⑩A企业未描述其它内部控制不管在设计还是在运行方面全部不存在缺点。

要求：（1）依据上述摘录，请指出A企业内部控制缺点，提出改善提议。

答：①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应提议A企业由不一样会计人员登记产成品总账和明细账。②销售发票未连续编号，不能确保全部销售业务全部已统计或未被反复统计。应提议A企业对销售发票进行连续编号。③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供给商发票等其它单据，会计部无法查对采购事项是否真实，登记相关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应提议A企业将订购单和发票等和付款凭单一起交会计部。④证券部自己处理证券买卖会计处理，业务实施和统计不相容职务未分离，而且未得到合适授权和同意。月末会计部汇总登记证券投资统计，未立即按每一个证券分别设置明细账，进行具体核实。应提议A企业由会计部对投资进行核实，立即分品种设置明细账具体核实。⑤银行出纳员编制银行存款余额调整表，不相容职务未分离，凭证和统计未得到控制。应提议A企业银行存款余额调整表由出纳员以外其它会计人员编制。

（2）．依据上述材料，审计人员应该怎样评价A企业控制风险，采取何种实质性测试程序（扩大，还是缩小），和需要何种审计证据（多还是少）？

答：包含内控缺点多个方面控制风险应该评价为高，在对这些方面应实施扩大实质性测试程序，搜集较多审计证据；而在其它方面因为内控设计及实施情况很好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时能够实施较少实质性程序，搜集审计证据也可相对少部分。

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