如何对会计报表进行审计追溯调整概要
时间：2020-09-19 16:21:22 来源：勤学考试网 本文已影响 人 
如何对会计报表进行审计追溯调整
很多朋友来信询问如何对会计报表进行追溯调整。现以“cpatz-审计调整”系统为调整基础，作答如下：
什么是追溯调整：
企业目前编制的年度会计报表，均为两个年度的比较会计报表。按照《会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正》准则、《资产负债表日后事项》准则、《企业会计制度》和其它有关规定，对所有企业，都有可能涉及到两个年度的会计报表连续调整，其中对上年及以前年度会计报表的调整叫追溯调整。
所谓追溯调整，指对在本期发现的，属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期就已在会计报表中作了恰当反映。这项调整的实质是，进行准确的会计分期。
追溯调整只是针对企业会计报表的调整而言的。企业会计账务处理不存在追溯调整的问题，只是将影响上年损益的事项直接调整“利润分配-未分配利润”科目。
审计人员在年度会计报表审计结束后所提出的审计调整分录，是站在企业的角度提出的，是在资产负债表日后提出的（企业已封上年会计账簿），实属期后调整事项，因此调整分录应符合《会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正》准则和《资产负债表日后事项》准则等的规定。按照会计准则的规定，我们提出的审计调整事项在征得企业同意后，直接调整所审计年度的会计报表，并可能追溯调整再上一年的报表数据，但企业作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。
追溯调整，是每一个审计人员必须掌握的会计技术，是以后每年会计考试（注册会计师考试、证券考试）的必考内容。
目前，“cpatz-审计调整”系统已顺利地解决了对会计报表进行追溯调整的问题。
下面分几种情况，举例说明：
1.某公司1999年投资收益1000元误列其他应付款，2001年2月1日审计人员才发现，并以会计差错事项提出审计调整。按照《会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正》准则和《资产负债表日后事项》准则的规定，结合“cpatz-审计调整” 系统，调整分录如下：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：
A、调整1999年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：年初其他应付款 3000 （“年初”指1999年12月31日，系统自动识别，下同）
贷：上年投资收益 3000 （“上年”指1999年度）
B、同时，调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：其他应付款 3000
贷：年初未分配利润 3000 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
以上两个年度的会计报表应分开调整，即分别出具调整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金额应当相等。否则，“cpatz-审计调整”系统会提示出错，这时您应根据提示进行修改。下同。
（2）提请调整2001年2月末（审计日后）的会计账簿：
A、
借：其他应付款 3000
贷：以前年度损益调整 3000
B、同时
借：以前年度损益调整 3000
贷：利润分配-未分配利润 3000
请您注意，“cpatz-审计调整”系统不涉及企业会计账簿的调整，因为没有必要。您可以通过本系统对会计报表进行追溯调整，并另行单独提出对会计账簿调整的建议。下同。
2. 2002年1月中旬审计时发现，2000年少计所得税1000元。审计调整分录如下：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：
A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：上年所得税 1000 （“上年”指2000年度，系统自动识别，下同）
贷：年初应交税金 1000 （“年初”指2000年12月31日）
B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：年初未分配利润 1000
贷：应交税金 1000 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
（2）提请调整2002年1月末（审计日后）的会计账簿：
A、
借：以前年度损益调整 1000
贷：应交税金 1000
B、同时
借：利润分配-未分配利润 1000
贷：以前年度损益调整 1000
3. 2002年2月中旬审计发现，企业在以前年度执行行业会计制度，但从2001年度起执行企业会计制度，导致2001年末应补提取坏账准备2000元。经测算，有500元系2001年度应提的，有1100元系2000年应提的，有400元系1999年应提取的。审计调整如下：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：
A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：上年年初未分配利润 400 （“上年”指2000年度，系统自动识别，下同）
上年管理费用 1100 合计1500元
贷：年初应收账款 1500 （“年初”指2000年12月31日）
B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：年初未分配利润 1500 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
管理费用 500
贷：应收账款（坏账准备） 2000
（说明：在《企业会计制度》下，会计报表中已无“坏账准备”项目）
（2）提请调整2002年2月末（审计日后）的会计账簿：
借：利润分配-未分配利润 2000
贷：坏账准备 2000
4. 2002年2月中旬审计发现，企业在2000年有4000元的银行借款未入账，款项已被借出使用。2000年的利息50元、2001年的利息200元，合计利息250元没有计提和支付。审计调整：
（1）提请调整会计报表（以“cpatz-审计调整”系统进行调整）：
A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：
借：年初其他应收款 4000 （“年初”指2000年12月31日）
贷：年初短期借款 4000
借：上年财务费用 50 （“上年”指2000年度）
贷：年初预提费用 50
B、同时，调整2001年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：
借：其他应收款 4000
贷：短期借款 4000
借：年初未分配利润 50 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平
财务费用 200
贷：预提费用 250
（2）提请调整2002年2月末（审计日后）的会计账簿：
A、
借：以前年度损益调整 250
贷：预提费用 250
B、同时
借：利润分配-未分配利润 250
贷：以前年度损益调整 250
以上意见供朋友们参考。欢迎朋友们批评指正，并提出新的问题。
