对重点项目工程分包结算审计几点看法
时间：2020-10-28 16:35:47 来源：勤学考试网 本文已影响 人 
对工程分包结算审计几点见解
工程分包通常由总包或业主负责，总包负责通常分包，业主负责指定分包。分包管理归总包负责，并对其进行全方位监督管理。分包和总包有直接协议约束，含有对应责任连带关系，而业主则不牵扯其中，现在很多业主利用手持式视频通信对各个分包进行协调管理，改变传统管理模式，使远程管理更为直观高效。分包对部分指定施工任务更为专业，总包关键任务是针对项目对各方进行协调管理。
在经济高速发展今天，工程分包施工已经普遍存在并广泛应用于工程建设各个方面，为国家建设和民生发展做出了巨大贡献。和此同时，工程分包施工也存在部分问题。因为工程分包在法律法规层面没有更为详尽要求，在实际施工操作过程中，轻易引发分包各方法律纠纷，而且这种纠纷也常常因为没有统一要求，处理起来当对困难，结果就会造成工程分包结算无法正常进行。
笔者将从工程分包不一样角度，经过审计独立客观审查活动，真实评价工程分包所产生社会效益和经济效益，和分包结算控制效果是否合理谈谈自己几点见解：
1.工程分包结算审计目标
开展工程分包结算审计目标，就是期望经过审查工程分包管理各个步骤，查找其中还存在哪些问题和不足之处，从而帮助工程分包单位总结经验，提升工程分包管理水平，避免出现无须要法律纠纷。同时经过审计，从经济监督角度，真实而客观地反应工程分包结算管理实施情况。
2.工程分包结算审计内容和关重视点
工程分包施工内容丰富，这在20XX年1月30日国务院颁布《建设工程质量管理条例》（279号）第二条要求中能够了解。但工程分包形式只有专业工程分包和劳务分包两种，审计工作能够从这两种分包形式展开。审计内容不能只局限于分包结算审查，同时需要审查工程分包企业资质、人员资格；市场准入许可；招（投）标程序；协议签署；工程分包机构设置；分包工程质量、进度、投资管理文件；材料、设备管理；现场变更签证；分包施工资料；财务挂账及付款情况等。这些和工程结算息息相关不一样方面，组成了工程分包结算审计内容，当然，具体实施审计过程中，受人力、物力、时间等限制，审计工作需要突出关重视点。
2.1招投标和协议管理
工程分包是否合规正当，取决于工程分包招投标过程是否严格实施相关要求。很多违规工程分包情况出现，很大程度上就是因为发包方不严格实施要求造成。
审计对工程分包招投（议）标和协议管理审查，需要不停拓宽视角，深入细化审查内容：招标是否经过授权，投标单位是否办理相关市场准入手续，招标文件所确定投标人条件、评标方法等是否符合相关要求；评标过程是否合规，招标单位根据招标文件所确定评标标准和方法组织招标；协议内容是否和招标文件要求一致，协议约定结算和付款方法、质量标准、工期目标及双方权利义务等条款是否清楚、明确；签署劳务分包协议是否存在事后协议，是否存在签署补充协议规避招标情况；劳务分包协议履约过程是否存在违约情况，违约后有没有依据协议相关条款实施。
2.2工程设备和材料管理
劳务分包通常不存在，它关键是指专业工程分包对于工程设备、材料管理。发包方、分包方对于这种管理假如不到位，轻易出现工程设备、材料丢失或过分浪费，往往直接抵消分包施工费用，造成工程分包方财务亏损，发方包管理被动。
审计工作需要审查发包方和分包方设备、材料领用内部控制制度是否健全，领用、登记手续是否完备，料单是否齐全；分包方自购料相关资料是否齐全，指导价中未包含自购料是否立即报上级部门进行批价并按程序组织采购；工程分包结算中发方包是否按分包方实际领用设备、材料抵扣其分包施工费；发方包设备租赁是否实施相关要求等。
需要尤其注意审查发包方概预算管理部、物资供给站、财务科、现场施工项目部等各方所持领用设备、材料清单是否完整一致，避免出现分包结算费用未扣、少扣或多扣设备、材料费情况。
2.3工程质量、安全和进度控制
依据工程分包实际情况，发包方应该就工程分包制订专门分包工程质量、安全、进度控制制度，严格工程分包质量、安全、进度等方面管理，这里所指不是建设方、监理方对总承包方和分包方管理和控制，而是指总承包方作为发包方，它对分包方在工程质量、安全和进度上管理和控制。实际上，现在很多工程项目均缺乏总承包方对分包方层面管理和控制方法，总承包方常把建设方、监理方管理和控制，等同于它对分包方管理和控制，这种做法欠妥。工程分包在质量、安全和进度上管理和控制，现有建设方、监理方对总承包方、分包方层面，又有总承包方对分包方层面，二者相辅相承，不能混淆。对于工程分包结算审计，要侧重关注总承包方对分包方层面质量、安全、进度控制和管理。
审计审查关键方面有：是否成立专门机构对分包队伍进行管理；施工单位、材料机具进场、关键工序检验、隐蔽工程验收等技术资料是否和工程同时；出现不合格项等质量问题是否按要求返修；是否制订专门安全管理应急制度；是否定时检验分包方进度控制情况，出现进度拖延情况是否立即分析原因并采取方法，有没有按协议条款进行处罚等。
2.4分包结算管理
分包结算作为审计关键内容，其审查质量直接决定了工程分包结算审计效果。工程分包结算审计也和通常工程造价审计存在不一样。通常工程造价审计，关注是整个工程造价；工程分包结算审计，关注关键则是整个工程分包结算，和和它相关其它方面。审计过程中，区分二者不一样，随时调整审查内容。
2.4.1分包工程协议是控制分包工程结算总纲
一项分包工程管理是否到位，效果好坏，很大程度上取决于分包工程协议管理水平。审计发觉，有些分包工程协议管理混乱，既无安排专员负责，又无协议管理台账。尤其是部分大型分包工程，工程规模大，单位工程多，协议管理若不立即跟上，事过境迁，极易引发纠纷和出现管理漏洞。分包工程协议常见问题关键有；①一些条款违反和业主主协议。②协议工程内容涵盖面不够。如某项目部部分分包协议工程内容和分包结算工程内容不一致，结算工程内容超出分包协议工程内容。③分包协议关键经济条款不正确。分包协议要求使用估价表和结算不一样，缺乏必需补充条款。事后补签协议，有失客观真实。④有些分包工程管理跟不上，只管干活抢进度，不能立即签定协议，但已经形成了协议事实，一些敏感经济条款放到工程干完再谈，很被动，达不到预期分包目标，经济上遭受损失，双方极易引发扯皮和发生经济纠纷，有出现工程款超付现象，给企业造成不应有损失。
2.4.2工程量查对是分包工程结算审计关键
工程量是组成工程造价基础要素，工程造价正确程度关键取决于工程量计算精度。平地起高楼，关键在基础，分包工程结算造价计算是否正确，首要是工程量计算精度。工程量审计措施，依据需要和含有工作条件，可采取全方面审查法，即按图纸及统一工程量计算规则，按预、结算编制程序和项目要求逐项逐条计算、汇总，然后和分包结算工程量相比较。适适用于工程结构比较简单、规模较大、造价较高项目，如金属油罐制安、防腐、保温工程等。
具体采取什么方法，要视具体情况，该繁不能怕繁，能够简化才能简化，要灵活利用。假如各方面条件许可，还是应该尽可能选择全方面审查法。在进行工程量计算前应仔细阅读分包工程协议，搞清工程范围和内容，含有工程施工图纸、工程技术联络单、设计变更单、现场签证单等技术资料，索要分包工程结算工程量计算清单，配套预算定额及估价表，主材价格表，配套费用定额；所提供施工图纸及技术资料应该是最高版次。
要把技术联络单、设计变更单、现场签证单客观真实性作为审计关键。总结几年来分包结算审计工作实践，笔者认为，要挤干分包结算中水分，预防工程造价虚增，确实降低工程成本，多种变更单证、现场技术经济签证费用计算显得格外关键。尤其是在部分设计深度不够、规模较大、结构复杂工程项目施工中，设计变更十分频繁；现场突发事件概率大大增加，多种技术经济签证不可避免。这么，势必增加工程费用支出，提升工程造价。审计中发觉部分分包结算设计变更单、现场签证单审批手续不完备，仅有一人签字审批，缺乏监督约束机制，缺乏客观真实性。首先，多种变更、签证签字审批手续应该真实完备。其签字审批程序必需经施工技术员、施工(科)队长、项目责任人三方签字齐全并加盖签发部门公章。其次，对于影响较大变更费用必需有设计部门变更为依据，同时还要深入查对施工验收统计，实地勘察设计变更部位，以此判别设计变更真伪。
2.4.3符合性审计是分包工程结算审计关键切入点
所谓符合性，即符合国家经济政策、法律要求，符合工程造价管理相关要求，符合预、结算编制管理要求。
首先是协议符合性。分包工程协议签订要合规正当，不得违反国家政策和法律要求，分包协议关键经济条款应该表现主协议精神，不得违反。协议约定工程内容、协议价款、承包方法，工程造价计算要求采取定额，主材价格计算措施，工程价款支付措施，物资供给方法等。由协议工程内容能够从总体上把握工程结算范围，有没有超出协议要求结算项目?若有，理由是什么?有否补充说明。审计发觉有少许分包工程结算超出协议工程内容，责成被审计单位补齐相关手续，提请其在以后工作中注意。如某项目部，因为分包工程项目多，分包单位多，分包工程经历时间长，参与分包工程管理多个业务部门协调不好，出现协议工程内容和分包单位实际负担完成工程内容不一致现象。
3.结束语
工程分包作为中国工程建设项目组织施工一个正当而有效承包形式，现有利于降低工程建设成本，又有利于提升企业综合管理水平，还在一定程度上处理就业问题，其所产生经济和社会效益不言而喻。所以，怎样愈加好地发挥建设工程分包作用，合理控制工程分包结算费用，有效引导工程分包健康发展，将是工程建设施工行业长久努力目标，也是审计工作以后连续关注关键。
常州国联佳信造价师事务所
程家礼
