2021年审计第十二章习题及答案

时间：2020-11-19 12:54:26　来源：勤学考试网本文已影响人

第十二章　风险应对

一、单项选择题

1、分析程序是注册会计师实施财务报表审计业务时利用一个关键审计程序。这种程序通常适合于审计（　　）。

A.连续三年中各年营业成本占营业收入百分比

B.连续三年中各年预付账款和当年年末应收账款百分比

C.被审计期间实际发生坏账损失占当年年末应收票据百分比

D.相邻两个会计期间营业外支出中包含无形资产损失情况

2、注册会计师应该设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖期间有效运行充足、合适审计证据。下列相关控制测试范围叙述不正确是（　　）。

A.控制实施频率越高，控制测试范围越小

B.控制预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试范围越大

C.假如控制预期偏差率过高，注册会计师应该考虑控制可能不足以将认定层次重大错报风险降至可接收低水平，从而针对某一认定实施控制测试可能是无效

D.信息技术处理含有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制测试范围

3、下列相关实质性程序结果对控制测试结果影响表述不正确是（　　）。

A.假如经过实施实质性程序发觉某项认定存在错报，注册会计师能够得出控制运行有效结论

B.假如经过实施实质性程序未发觉某项认定存在错报，这本身并不能说明和该认定相关控制是有效运行

C.假如经过实施实质性程序发觉某项认定存在错报，注册会计师应该在评价相关控制运行有效性时给予考虑

D.假如实施实质性程序发觉被审计单位没有识别重大错报，通常表明内部控制存在重大缺点，注册会计师应该就这些缺点和管理层和治理层进行沟通

4、注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试范围是（）。

A.有重大缺点内部控制

B.拟信赖内部控制

C.对财务报表有重大影响内部控制

D.并未有效运行内部控制

5、下列相关控制测试说法不正确是（　　）。

A.控制测试和了解内部控制目标不一样，但二者有时能够采取相同审计程序类型

B.控制测试和细节测试目标不一样，但注册会计师能够考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目标

C.假如确定评定认定层次重大错报风险是尤其风险，并拟信赖意在减轻尤其风险控制，注册会计师能够信赖以前审计获取证据而不再测试

D.注册会计师能够考虑在评价控制设计和获取其得到实施审计证据同时测试控制运行有效性，以提升审计效率

6、审计甲有限责任企业财务报表时，注册会计师A在风险评定阶段发觉甲有限责任企业在 12月份发生了多笔重大销售业务，而且还有若干笔大额销售业务在底还未完成。对此，注册会计师A首先应该（　　），并在期末或期末以后检验这类交易。

A.向甲有限责任企业用户发出询证函

B.检验财务报表编制过程中所作会计调整

C.将财务报表和会计统计相查对

D.考虑截止认定可能存在重大错报风险

7、在确定审计程序范围时，注册会计师考虑下列原因中不合适是（　　）。

A.计划获取确保程序越高，注册会计师实施深入审计程序范围越广

B.评定重大错报风险越高，注册会计师实施深入审计程序范围也越广

C.确定关键性水平越低，注册会计师实施深入审计程序范围越广

D.确定关键性水平越高，注册会计师实施深入审计程序范围越广

8、下列针对期中证据以外、剩下期间补充证据描述中不正确是（　　）。

A.假如注册会计师在期中对相关控制运行有效性获取审计证据比较充足，能够考虑合适降低需要获取剩下期间补充证据

B.剩下期间越长，注册会计师需要获取剩下期间补充证据越少

C.评定重大错报风险对财务报表影响越大，注册会计师需要获取剩下期间补充证据越多

D.对自动化运行控制，注册会计师更可能测试信息系统通常控制运行有效性，以获取控制在剩下期间运行有效性审计证据

9、深入审计程序是相对于风险评定程序而言，是指注册会计师针对评定各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施审计程序，包含（　　）。

A.控制测试和实质性程序

B.风险评定程序和控制测试

C.风险评定程序和实质性程序

D.风险评定程序和分析程序

10、注册会计师A在对乙企业财务报表实施审计程序过程中，原来关键限于检验某项资产账面统计或相关文件，经过审计程序实施和审计证据获取，得悉财务报表层次存在重大错报风险，所以调整审计程序，愈加重视实地检验该项资产，这属于修改审计程序（　　）。

A.性质

B.时间

C.范围

D.含义

11、针对评定财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该合适选择拟实施深入审计程序总体应对方案。在下列（　　）情况下，注册会计师选择综合性方案是最合适。

A.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益标准

B.被审计单位采取高度自动化系统处理和统计关键交易

C.被审计单位存在广泛管理层凌驾于关键内部控制之上情况

D.注册会计师发觉被审计单位不存在和特定认定相关内部控制

12、提升审计程序不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险关键方法。但在实务中，注册会计师不能够经过以下（　　）方法提升审计程序不可预见性。

A.对一些未测试过低于关键性水平或风险较小账户余额实施实质性程序

B.调整实施审计程序人员，由助理人员担任关键项目标审计工作

C.采取不一样审计抽样方法，使当期抽取测试样本和以前有所不一样

D.选择不一样地点实施审计程序，或预先不通知被审计单位所选定测试地点

二、多项选择题

1、在对和虚假销售相关舞弊风险进行评定后，A注册会计师决定增加审计程序不可预见性。下列审计程序中，通常能够达成这一目标有（　　）。

A.以往通常是对收入直接进行比率分析，现决定对收入按细类进行分析

B.对大额应收账款进行函证

C.对销售交易具体条款进行函证

D.在监盘时对账面金额较小存货实施检验程序

2、下列说法中，正确有（　　）。

A.在实施风险评定程序以获取控制是否得到实施审计证据时，注册会计师应该确定某项控制是否存在，设计是否合理，运行是否有效

B.假如注册会计师拟信赖针对尤其风险控制，那么全部相关该控制运行有效性审计证据必需来自当年控制测试。对应地，注册会计师应该在每次审计中全部测试这类控制

C.假如信赖内部控制自上次测试后未发生改变，且不属于意在减轻尤其风险控制，注册会计师对以前审计获取一些控制运行有效性审计证据信赖程度较高，则在此次审计中可不进行控制测试

D.对于一项自动化应用控制，注册会计师能够利用该项控制得以实施审计证据和信息技术通常控制（尤其是对系统变动控制）运行有效性审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性关键审计证据

3、下列相关“针对认定层次重大错报风险深入审计程序”说法中正确有（　　）。

A.在实施甲企业财务报表审计业务时，假如注册会计师A经过了解和实施控制测试程序发觉甲企业内部控制存在重大缺点，则A应采取综合性方案实施深入审计程序

B.计划确保水平越高，对相关控制运行有效性审计证据可靠性要求越高。当拟实施深入审计程序关键以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接收低水平时，注册会计师应该获取相关控制运行有效性更高确保水平

C.在实施甲企业财务报表审计业务时，假如注册会计师A经过实施了解和控制测试程序发觉甲企业内部控制存在重大缺点，则A应采取实质性方案实施深入审计程序

D.微弱控制环境带来风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应该采取总体应对方法

4、注册会计师在确定实施深入审计程序范围时应该考虑原因包含（　）。

A.确定关键性水平

B.计划获取确保程度

C.评定重大错报风险

D.审计证据适用期间或时点

5、注册会计师在确定深入审计程序时间时应该考虑原因关键包含（　　）。

A.审计意见类型

B.评定认定层次重大错报风险

C.错报风险性质

D.审计证据适用期间或时点

6、尽管注册会计师在对ABC企业进行中期审计期间已获取相关控制在期中有效运行审计证据，她仍应对自期中至期末这一剩下期间内部控制有效性进行控制测试，以获取充足合适审计证据。通常来说，需要获取剩下期间审计证据数量和下列（　　）原因成同向变动关系。

A.评定认定层次重大错报风险重大程度

B.自期中至期末剩下期间长度

C.在信赖控制基础上拟降低深入实质性程序范围

D.在剩下期间内部控制发生重大改变范围

7、在确定控制测试范围时，A注册会计师正确做法有（　　）。

A.在整个拟信赖期间，控制实施频率越高，控制测试范围越大

B.假如控制预期偏差率较高，通常应该考虑扩大实施控制测试范围

C.对于一项连续有效运行自动化控制，通常应该考虑扩大实施控制测试范围

D.假如拟信赖控制运行有效性时间长度较长，通常应该考虑扩大实施控制测试范围

8、下列相关控制测试提法中，合适有（）。

A.假如注册会计师认为内部控制设计能够预防或发觉并纠正财务报表认定层次重大错报且已实施时，应对控制运行有效性实施测试

B.注册会计师应对被审计单位全部内部控制测试其有效性

C.假如被审计单位在所审期间内不一样时期使用了不一样控制，注册会计师应该考虑不一样时期控制运行有效性

D.注册会计师能够考虑在评价控制设计和获取其得到实施审计证据同时测试控制运行有效性，以提升审计效率

9、下列属于注册会计师应该在审计中实施控制测试情形有（　　）。

A.在评定认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效（且实施控制测试符合成本效益标准）

B.在评定认定层次重大错报风险时，预期控制运行是无效

C.每次进行财务报表审计均需要实施控制测试

D.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充足、合适审计证据

10、为了提升ABC企业财务报表审计业务工作效率、确保审计效果，注册会计师总是期望尽可能利用以前测试某项内部控制结果和证据。以下相关说法中，正确有（　　）。

A.假如已获取期中内部控制有效运行证据，而且该项内部控制自期中到期末没有发生改变，注册会计师能够在期末审计中信赖该项内部控制

B.假如经前期测试证实已经有效运行内部控制经本期改善后能够获取更多控制信息，则这种改变不影响注册会计师利用前期控制测试证据

C.对于意在减轻尤其风险内部控制，只有在证实前后两期没有发生改变后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试结果

D.假如前期测试内部控制实施人员在本期发生了改变，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制实施有效性

11、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应该考虑（　　）。

A.控制环境和其它相关控制越微弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B.假如实施实质性程序所需信息在期中以后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

C.注册会计师评定某项认定重大错报风险越高，注册会计师越应该考虑将实质性程序集中于期末（或靠近期末）实施

D.对收入截止认定、或有负债等审查必需在期末（或靠近期末）实施实质性程序

12、注册会计师能够经过以下（　　）方法提升审计程序不可预见性。

A.对一些未测试过低于设定关键性水平或风险较小账户余额和认定实施实质性程序

B.调整实施审计程序时间，使被审计单位不可预期

C.采取不一样审计抽样方法，使当期抽取测试样本和以前有所不一样

D.选择不一样地点实施审计程序，或预先不通知被审计单位所选定测试地点

13、注册会计师A接收委托审计甲企业财务报表。在审计过程中，经过实施风险评定程序，发觉被审计单位管理层因面临实现盈利指标压力而可能提前确定营业收入，并认为这方面风险属于尤其风险，则在设计针对这一尤其风险实质性程序时，以下见解正确有（　　）。

A.在实施实质性程序时，必需使用细节测试

B.在实施实质性程序时，必需使用实质性分析程序

C.在实施函证程序时考虑询证销售协议细节条款

D.在对销售协议上变动情况问询被审计单位非财务人员

14、下列属于控制测试常见审计程序有（）。

A.穿行测试

B.重新计算

C.问询和重新实施

D.观察和检验

15、注册会计师应该针对评定认定层次重大错报风险设计和实施深入审计程序，深入审计程序是注册会计师针对评定各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施审计程序，具体包含（　　）。

A.实质性分析程序

B.风险评定程序

C.细节测试

D.控制测试

四、综合题

甲企业关键从事小型电子消费品生产和销售。A注册会计师负责审计甲企业财务报表。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中统计了所了解甲企业情况及其环境，部分内容摘录以下：

（1）甲企业于初完成了部分关键产品更新换代。因为利用现相关键产品（T产品）生产线生产换代产品（S产品）市场销售情况良好，甲企业自 2月起大幅降低了T产品生产，所需原材料基础相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。因为S产品功效愈加齐全且设计新奇，其平均售价比T产品高约10%。

（2）为加紧新产品研发进度以应对猛烈市场竞争，甲企业于 6月支付500万元购入一项非专利技术永久使用权，并将其确定为使用寿命不确定无形资产。最新行业分析汇报显示，甲企业竞争对手乙企业已于初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙企业宣告将于 12月推出更新一代换代产品。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中统计了所获取甲企业财务数据，部分内容摘录以下（金额单位：万元）：

未审数

已审数

S产品

T产品

其它产品

S产品

T产品

其它产品

营业收入

32 340

3 000

20 440

28 500

18 000

营业成本

27 500

2 920

19 800

27 200

15 300

存货

S产品

T产品

其它存货

S产品

T产品

其它存货

　　账面余额

2 340

180

4 440

2 030

4 130

减：存货跌价准备

　　账面价值

2 340

180

4 440

2 030

4 130

无形资产

　　非专利技术

500

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中统计了已实施相关实质性程序，部分内容摘录以下：

（1）抽取一定数量发运凭证，检验日期、品名、数量、单价、金额等是否和销售发票和统计凭证一致。

（2）计算期末存货可变现净值，和存货账面价值比较，检验存货跌价准备计提是否充足。

（3）对于外购无形资产，经过查对购置合相同资料，检验其入账价值是否正确。要求：

1、针对资料一（1）至（2）项，结合资料二，假定不考虑其它条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。假如认为存在，简明说明理由，并分别说明该风险关键和哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长久股权投资和无形资产）哪些认定相关。

2、针对资料三（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其它条件，逐项指出上述实质性程序和依据资料一（结合资料二）识别重大错报风险是否直接相关。假如直接相关，指出对应是哪一项（或哪几项）识别重大错报风险，并简明说明理由。

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】：A

【答案解析】：分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系大量交易”。选项A中收入和成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项B中预付账款和应收账款之间通常不被认为存在预期关系；选项CD不属于大量发生交易，也可能不存在预期关系。

2、【正确答案】：A

【答案解析】：控制实施频率越高，控制测试范围越大，故选项A不正确。

3、【正确答案】：A

【答案解析】：在选项A中，假如经过实施实质性程序发觉某项认定存在错报，注册会计师应该评价控制运行有效性影响，考虑是否降低相关控制信赖程度或调整实质性程序性质、扩大实质性程序范围等。

4、【正确答案】：B

【答案解析】：注册会计师通常只对准备信赖而且能够大量降低实质性程序内部控制进行控制测试。注册会计师应该实施控制测试情形关键包含两种情况：在评定认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充足、合适审计证据。

5、【正确答案】：C

【答案解析】：鉴于尤其风险特殊性，对于意在减轻尤其风险控制，不管该控制在本期是否发生改变，注册会计师全部不应依靠以前审计获取证据。

6、【正确答案】：D

【答案解析】：选项ABC均为审计程序，选项D为风险评定。对于被审计单位重大交易，注册会计师首先评定重大错报风险，然后依据风险评定结果设计和实施审计程序。

7、【正确答案】：D

【答案解析】：注册会计师确定关键性水平越高，实施深入审计程序范围越小，因为关键性水平和审计风险成反向关系，关键性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。

8、【正确答案】：B

【答案解析】：剩下期间越长，注册会计师需要获取剩下期间补充证据越多。

9、【正确答案】：A

【答案解析】：深入审计程序相对风险评定程序而言，是指注册会计师针对评定各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施审计程序，包含控制测试和实质性程序。

10、【正确答案】：A

【答案解析】：修改审计程序性质关键是指调整拟实施审计程序类别及组合，由检验相关账面统计或文件，转而实地检验资产，这是对性质修改。

11、【正确答案】：B

【答案解析】：总体应对方案包含综合性方案和实质性方案两种。选项B选择综合性方案是最合适，其它三项要么财务报表层次重大错报风险属于高水平，要么不宜实施控制测试，所以选择实质性方案较为合适。

12、【正确答案】：B

【答案解析】：选项B中安排无法确保审计质量，违反了专业胜任能力职业道德要求。

二、多项选择题

1、【正确答案】：ACD

【答案解析】：所谓不可预见性，应该是出乎被审计单位意料、通常情况下无须实施程序。选项A满足这一要求；选项B不含有不可预见性，因为通常情况下全部要选择大额业务对应收账款实施函证；选项C含有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包含销售交易具体条款；选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大存货实施监盘。

2、【正确答案】：BD

【答案解析】：选项A，在实施风险评定程序以获取控制是否得到实施审计证据时，注册会计师应该确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试关键测试控制运行有效性；选项C，此时注册会计师应该利用职业判定确定是否在本期审计中测试其运行有效性，和此次测试和上次测试时间间隔，但每三年最少对控制测试一次。

3、【正确答案】：BC

【答案解析】：选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施深入审计程序时同时采取控制测试和实质性程序。既然内部控制存在重大缺点，实施深入控制测试是不宜；选项D，属于总体应对方法，而不是针对认定层次重大错报风险深入审计程序，不符合题意。

4、【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项D属于注册会计师在确定实施深入审计程序时间时应该考虑原因。

5、【正确答案】：BCD

【答案解析】：注册会计师在确定何时实施审计程序时应该考虑关键原因包含：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3）错报风险性质；（4）审计证据适用期间或时点。

6、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：评定重大错报风险越高，所需审计证据越多；剩下期间越长，所需审计证据越多；拟降低深入实质性程序范围越大，说明对内部控制信赖程度越高，越需要审计证据加以证实；内部控制发生改变越多，测试所得结论代表性越低，越需要更多证据以提升结论代表性。

7、【正确答案】：ABD

【答案解析】：对于自动化控制而言，因为其含有内在一贯性，假如一旦确定被审计单位正在实施，则注册会计师通常无须扩大控制测试范围。

8、【正确答案】：ACD

【答案解析】：注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对全部内部控制均实施控制测试，所以选项B不正确。

9、【正确答案】：AD

【答案解析】：当存在下列情形之一时，注册会计师应该实施控制测试：（1）在评定认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效（且实施控制测试符合成本效益标准）；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充足、合适审计证据。

10、【正确答案】：ABD

【答案解析】：在选项A情形下，注册会计师能够决定信赖其中获取内部控制运行审计证据；选项B中改善仍然保持了所测试内部控制一贯性；选项C，对于意在减轻尤其风险内部控制，不管前后两期是否发生改变，注册会计师全部不能利用前期获取证据。选项D，实施人员是影响内部控制运行效果关键原因，不一样人员实施同一项内部控制效果很可能含有本质不一样。

11、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应该考虑以下原因：

1.控制环境和其它相关控制；

2.实施审计程序所需信息在期中以后可取得性；

3.实质性程序目标；

4.评定重大错报风险；

5.特定类别交易或账户余额和相关认定性质；

6.针对剩下期间，能否经过实施实质性程序和控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发觉风险。

12、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：注册会计师能够经过增加审计程序提升审计程序不可预见性，比如：

1.对一些以前未测试低于设定关键性水平或风险较小账户余额和认定实施实质性程序；

2.调整实施审计程序时间，使其超出被审计单位预期；

3.采取不一样审计抽样方法，使当年抽取测试样本和以前有所不一样；

4.选择不一样地点实施审计程序，或预先不通知被审计单位所选定测试地点。

13、【正确答案】：ACD

【答案解析】：实质性分析程序不是审计实施阶段必需使用，尤其在应对尤其风险时，注册会计师能够全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。

14、【正确答案】：CD

【答案解析】：控制测试采取审计程序类型包含问询、观察、检验和重新实施。重新计算用于实质性程序中。

15、【正确答案】：ACD

【答案解析】：深入审计程序应该包含控制测试和实质性程序，实质性程序又包含细节测试和实质性分析程序。风险评定程序是在了解被审计单位及其环境时所实施程序。

四、综合题

【正确答案】：（1）

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）

理由

财务报表项目名称

财务报表项目标认定

（1）

是

① T产品销售毛利率4.56%， S产品销售毛利率14.97%，二者比较，S产品销售毛利率高于T产品销售毛利率10.41%。但了解甲企业情况及其环境时，发觉S产品和T产品原材料基础相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提升了10%，所以S产品毛利率高于T产品毛利率不应超出10%，可能存在高估收入或低估成本重大错报风险。

②T产品已经被S产品所替换，且甲企业已经停止生产了T产品，末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲企业未计提存货跌价准备，存在存货计价重大错报风险。

营业收入、应收账款、营业成本

存货

发生、存在、完整性、正确性、计价和分摊

计价和分摊

（2）

是

甲企业新购入无形资产因为竞争对手新产品上市和更新一代产品立即推出，已经发生了资产减值，但甲企业还未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面重大错报风险。

无形资产

计价和分摊

（2）

实质性程序序号