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时间：2020-10-22 12:33:09 来源：勤学考试网 本文已影响 人 
论文范文：异常审计费用的形成机理及其对审计质量的影响
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
中国资本市场自建立以来，为经济的快速发展提供了资金和活力，成为国民经济持续、快速和健康发展的必要支撑条件。但同时应看到，目前我国资本市场在功能、规模、结构以及规则等方面还存在诸多问题，与国民经济的整体发展还不甚协调。为了更大程度发挥资本市场优化资源配置功能，推动资本市场与国民经济的协调一致发展，中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中指出要完善金融市场体系，“健全多层次资本市场体系，推进股票发行注册制改革，多渠道推动股权融资，发展并规范债券市场，提高直接融资比重。”①加快多层次资本市场体系建设，推进股票发行注册制改革，必须建立和完善以信息披露为中心的制度安排。以信息披露为中心的制度安排，其内涵就是股票、债券、基金发行人负有信息披露的强制义务，作为信息披露的第一责任人，必须确保所披露的信息真实、准确、及时。保荐机构、会计师事务所等中介机构要对市场主体披露的信息履行保荐或鉴证职责，如未勤勉尽责，就应承担民事、行政甚至刑事责任。②作为市场经济体制的重要基础设施之一（韩丽荣，2005），注册会计师审计制度监督上市公司信息披露，保证会计信息真实性、公允性方面发挥着重要作用。但从国内发生的多起上市公司财务舞弊案件中可以观察到，证券审计市场审计服务质量较低，注册会计师的信息监督作用还未得到充分、有效发挥。除其他原因外，审计费用是影响审计质量的重要因素，主要原因有以下两点。
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1.2 研究目标与研究方法
1.2.1 研究目标
基于以上分析，本文的研究目标是以异常审计费用为核心研究对象，以审计定价机制——异常审计费用——审计质量为逻辑主线，在对国内外文献和理论进行梳理的基础上，通过数理模型分析和实证数据检验，探讨异常审计费用的产生原因与形成机理，辨析异常审计费用与审计质量之间的关系。力求通过本文的研究，深化有关审计费用与审计质量的相关研究，同时为优化证券审计市场环境、提升审计质量，保证会计信息可靠性等方面提供相关的经验证据和政策支持。具体目标如下。基于审计服务的特征和性质，对审计服务的定价展开经济学分析，探讨审计费用存在的合理区间。作为资本市场的一项基本经济制度，注册会计师审计通过对上市公司财务报表发表鉴证意见，向资本市场上的利益相关者传递被审计单位财务报告信息是否存在重大错报的信号。审计报告作为注册会计师审计意见的载体，是一种信息产品，也即审计服务的产出是一种信息，从此角度而言，审计服务的定价具有信息产品定价的特点。同时，注册会计师鉴证意见的使用，具有非排他性和非竞争性的特点，注册会计师审计具有公共物品的属性，审计成本由公司承担可以看作是公司为公共物品的提供缴纳的税赋。因此审计服务的定价应该符合公共物品定价的规律审计服务的价格最低不能低于其成本，最高不能超出审计服务所引致的交易成本的减少量。本文通过对完全信息和不完全信息条件下审计契约安排，推导审计费用的合理区间。
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第 2 章 相关文献回顾与评述
2.1 审计费用的影响因素
审计费用会受到审计服务需求、审计服务生产成本、会计师事务所战略定位和竞争策略以及审计市场结构等复杂关系影响。具体而言，审计服务需求取决于被审计单位的各项属性，审计服务的生产成本依赖于为特定客户提供审计服务的生产要素的成本，尽管信息技术在审计服务的生产过程中得以广泛应用，但审计服务的主要生产要素仍是劳动。而会计师事务所的战略定位和竞争策略与其审计方法、审计技术以及审计产品生产要素的成本相关。审计市场结构则是会计师事务所、被审计单位等利益相关方相互博弈的结果。本节基于此逻辑关系，展开相关文献综述。Simunic（1980）对审计费用模型进行了经典性的论述，认为审计费用是审计投入（劳动时间、成本等）的函数，注册会计师的审计成本由直接产出成本和预期损失两部分构成；在审计质量可以用会计师事务所的品牌声誉进行替代以及细分市场范围内审计市场完全竞争这两个假设下，预期审计成本等同于审计费用；同时分析认为客户属性是审计过程以及产出成本因素的有效替代变量。之后大量相关文献展开了对审计费用模型的研究。Hay et al.（2006a）将审计费用模型的特征变量归纳为客户属性变量、会计师事务所属性变量以及审计契约属性变量等三类。客户属性变量对审计费用有本质上的影响：客户规模是影响审计费用最为重要的因素，业务复杂度、固有风险与审计费用正相关，而被审计单位的盈利能力与审计费用负相关，杠杆通常与审计费用正相关；其他重要的客户属性如内部控制质量以及公司治理状况对审计费用的影响，研究并未得出一致的结论。针对会计师事务所属性变量的检验显示国际大所与高审计费用相关联。契约特征如审计问题的存在，结果显示非标准审计意见与审计费用正相关，对持续经营审计意见也与审计费用呈正相关关系。
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2.2 审计质量衡量指标及影响因素
注册会计师审计制度是在资本市场中保护社会公众利益的社会监督制度，高质量的审计对于保证会计信息的公允可靠，弥补资本交易中价格机制的失灵有着极为重要的作用（韩丽荣，2005）。独立性是注册会计师执行审计业务的内在要求，是影响审计质量的关键性因素，同时也是判断审计质量高低的基本标准。但由于审计质量与独立性存在不易观测性与不易量化性，因此需要依赖其他途径与方法来推测审计质量的高低，这促进了众多审计质量衡量指标的出现。本节将以这一脉络，对审计质量的定义、审计质量的衡量指标以及审计质量的影响因素等相关文献展开综述。对于不同的利益相关者，审计对其有不同的意义，进而审计质量也存在不同的定义。早期研究者认为审计质量是注册会计师特定属性的产出结果。DeAngelo (1981b)即认为审计质量是注册会计师发现被审单位会计系统中某一特定违约行为并对已经发现的违约行为进行报告或披露的联合概率；注册会计师发现被审计单位会计系统违规的概率被定义为注册会计师的专业胜任能力，而注册会计师报告违约行为的概率定义为注册会计师的独立性。即审计质量是注册会计师专业胜任能力与审计独立性的综合产物。
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第 3 章 异常审计费用的形成机理.....37
3.1 相关概念界定....37
3.2 我国证券审计市场特征.........38
3.3 基于信息经济学的审计费用分析.......49
3.4 异常审计费用的形成......58
3.5 本章小结 .....60
第 4 章 理论分析及假设提出......62
4.1 博弈理论分析的可行性.........62
4.2 上市公司与会计师事务所行为的博弈分析 .....64
4.3 假设提出 .....70
4.4 本章小结 .....77
第 5 章 研究设计 .....78
5.1 实证模型构建....78
5.2 变量定义 .....78
5.3 样本选择与数据来源......86
5.4 本章小结 .....88
第 6 章 实证研究结果及分析
6.1 描述性统计分析
表 6.1 是本文主要变量的描述性统计。2002—2013 年期间上市公司以可操控应计利润DA_Jones、DA_DD 以及 DA_Real 的均值分别为-0.096、0.001、-0.004，中位数分别为-0.049、-0.002、-0.005，说明 DA_Jones 数据分布存在一定的左偏，DA_DD 数据以及 DA_Real 数据分布存在一定的右偏，而且也可见 DD 模型对上市公司可操控应计利润的估计要大于修正琼斯模型以及真实盈余模型对可操控应计利润的估计；从标准差来看，DA_Jones 数据的波动性最大，DA_DD 次之，DA_Real 数据的波动性最小。从上市公司可操控应计利润的绝对值ABSDA_Jones、ABSDA_DD、ABSDA_Real 数据的分布情况来看，三者的中位数均小于平均数，数据分布均存在一定的右偏现象；从标准差来看，ABSDA_Jones 数据的波动性同样大于后两者的数据波动性。同期异常审计费用 ABFEE 的均值、中位数分别为-0.074、-0.049，中位数大于均值，说明异常审计费用数据分布呈现左偏，而正向异常审计费用（HABFEE）以及负向异常审计费用（LABFEE）的均值分别为 0.194、0.244，中位数分别为 0.129、0.150，二者中位数均小于均值，说明二者数据分布呈右偏状态，从标准差而言，ABFEE 的数据波动性大于 HABFEE 和 LABFEE。从事务所选择看，有 7.1%的公司选择了国际“五大”或“四大”会计师事务所进行审计；会计师事务所变更 CHANG 的均值为 0.172，说明研究样本期间有 17.2%的上市公司发生了会计师事务所变更。上市公司最终控制人背景 SOE 的均值为0.603，表明研究样本中 60.3%的上市公司最终控制人具有国有背景。样本公司 Z-SCORE 均值为 0.286，表明有 28.6%的样本在研究期间内存在财务危机状况；上市公司治理水平 CGS均值为 0.435，说明有 43.5%的样本在研究期间内公司治理水平较差，得分小于 4 分。其他控制变量的描述性统计结果见表 6.1 所示。
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结论
本文在对国内外文献和理论进行梳理的基础上，依托委托代理理论框架，分析对称信息条件下与非对称信息条件下的审计契约设计，探讨正常审计费用的合理区间，并对异常审计费用的形成机理进行了深入阐释。其次，通过构建上市公司管理层与注册会计师的完全信息动态博弈模型，研究异常审计费用存在情况下博弈双方的行动和策略，在分析博弈均衡的基础上探讨异常审计费用与审计质量的关系。最后，建立相应的实证模型，利用 2002—2013年度中国 A 股上市公司相关数据，对异常审计费用与审计质量之间的关系，以及相关变量对二者关系的调节效应进行经验分析。最终本文结论如下。首先，正常审计费用是指满足以下两个假定条件下被审计单位支付给会计师事务所的审计费用：其一，审计服务需求方与审计服务购买方相一致；其二，审计报告不存在外部性。正常审计费用存在合理区间，该区间的上限是对称信息条件下最优审计契约中设定的审计费用，即注册会计师最优努力成本与固定收益之和，区间下限是满足审计准则要求的最低努力成本、风险溢价以及固定收益三者之和。正常审计费用应在这一区间内波动，一旦实际审计费用过度偏离这一区间，形成畸高或畸低的审计费用，就会导致异常审计费用。其次，实际审计费用由两部分构成，正常审计费用与异常审计费用。异常审计费用是指实际审计费用偏离正常审计费用区间的审计费用。异常审计费用的存在，从理论上根源于审计契约三方关系的非对称性以及审计定价的悖论。审计契约中存在审计服务需求方、审计服务购买方以及审计服务供给方等三方关系，服务需求方与服务购买方的不一致性说明审计契约三方关系存在非对称性。审计契约三方关系的非对称性又导致了审计服务过程私人性与审计服务产出公共性之间的矛盾，这二者综合造成证券审计市场不存在通过竞争进行定价的合理机制，因此，审计服务价格扭曲甚至偏离正常审计费用成为可能。而中国证券审计市场缺乏高质量审计需求、低价竞争以及弱法律责任的市场环境为异常审计费用的存在提供了现实条件，最终导致了异常审计费用的产生。
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参考文献（略）
