2021年中央电大会计本科审计案例研究形成性考核作业答案

时间：2020-11-18 13:41:07　来源：勤学考试网本文已影响人

《审计案例研究》形成性考评-------作业1练习题

一、判定正误并说明理由

1．在接收审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计关键性水平。

答案：×

理由：审计关键性水平是经过审计人员认真了解相关情况而确定，不是向前任审计人员了解。

2．假如审计人员需要函证应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。

答案：×

理由：审计人员并未对被审计单位全部应收账款进行函证。

3．被审计单位保管应收票据人不应该经办相关会计分录。

答案：√

理由：符合销货业务内部控制职责划分。

4．假如被审计单位首次接收审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产盘点统计是最好审计方法。

答案：×

理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中全部关键借贷统计方法最好。

5．审计人员在审查企业固定资产计价正确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产价格显著高于或低于该项固定资产净值，可不予查实。

答案：×

理由：从关联企业购入固定资产价格显著高于或低于该项固定资产净值时，审计人员必需查实，预防被审计单位粉饰报表数字。

二、单项案例分析题

第一章

1．在本章案例一中，所列举是首次接收委托情况，假设美林股份企业是诚信事务所老用户，那么此次连续接收委托时，应调查关键内容有什么不一样？

答：通常来说，首次接收委托时，预备调查关键内容包含企业基础情况内容较多，而且要关注被审单位和前任注册会计师关系，而在连续接收委托时，进行预备调查应考虑以下关键原因：

（１）管理当局特点和诚信；

（２）被审单位涉讼案件及其处理情况；

（３）以前和被审计单位在审计方面存在意见分歧和处理结果；

（４）利害冲突及回避事宜；

（５）内部控制改善情况；

（ 6）审计费用支付情况等。

2．在本章案例二中，假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

答：应收账款周转率波动可能意味着企业存在以下情况：

（１）经营环境发生变动；

（２）年末销售额忽然增减；

（３）用户总体发生变动；

（４）产品结构发生变动；

（５）信用政策或其利用发生改变；

（６）销售收入总体发生变动。

第二章

1．在销售循环中为何要关注关联方交易？和此相关舞弊方法有哪些？怎样发觉和预防？

答：在进行销售收入审计时，必需关注关联方交易，因为在很多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有很多“方便条件”，所采取手段也多种多样，有企业之间用有意抬高价格手法；有使用虚假销售手段，虚开发票；在审计时，首先经过和被审单位沟通，查阅投资文件或经过协议，了解关键关联方有哪些；然后经过应收账款明细账和销售明细账统计进行凭证抽查，看和关联方销售业务在价格上、数量上有没有异常，对数量可结合企业总体销量和生产能力进行分析，对价格可参考企业价目表和定价方法进行审计。

2．若本案例中对坏账准备转销抽查时，该企业有一笔转销分录为：

借：坏账准备 150000

银行存款 100000

贷：应收账款——光明集团 250000

该笔应收账款账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

答：首先，对刚满3年应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；假如企业内部控制不严，很轻易出现当款项收回时，被相关人员贪污挪用情况。

第三章

1．对于长久挂账应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

答：对于长久挂账应付账款，根据会计制度要求，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，全部者权益降低，并由此形成其它相关问题。

2．审计人员在复核折旧分录及其计算正确性时，应注意哪些问题？

答：审计人员复核折旧计提正确性时，应先经过复核用户编制折旧费用明细表和问询用户，以确定用户在被审年度所采取折旧方法。其次，还必需确定本年度所采取折旧方法是否和上一年度一致。对于再度审计用户，审计人员可经过复核去年工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取合理性时，应考虑以下两个原因：一是用户过去估量固定资产使用年限，二是现有资产剩下使用年限。审计人员可经过重新计算来验证折旧正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算部分关键固定资产折旧和测试部分本年度增加和报废固定资产折旧。?

三、综合案例分析题

审计案例研究形成性考评第5页

依据财政部 25号公布《企业会计制度》中“1505固定资产减值准备”会计科目中相关能够全额计提固定资产减值准备条件要求，作以下审计处理：

设备A大华企业能够全额计提固定资产减值准备

因为符合“1505固定资产减值准备”会计科目中第三条要求“即使固定资产尚可使用，不过使用后产生大量不合格品固定资产。”

设备B大华企业不能够全额计提固定资产减值准备

因为不符合“1505固定资产减值准备”会计科目中第一条要求“长久闲置不用，在可估计未来不会再使用，且己无转让价值固定资产”作以下调整分录：

借：固定资产减值准备10000

货：以前年度损益调整10000

设备C大华企业能够全额计提固定资产减值准备

因为符合“1505固定资产减值准备”会计科目中第四条要求“己遭毁损，以至于不再含有使用价值和转让价值固定资产；”不过皮不能再计提累计折旧。

作以下调整分录：

借：累计折旧 0

货：前年度损益调整 0

. (4) 设备D大华企业不能够计提固定资产减值准备，而且已经提取2万元减值准备全部冲转。作以下调整分录：

借：固定资产减值准备 0

货：以前年度损益调整 0

《审计案例研究》形成性考评-----作业2练习题

一、判定正误并说明理由

1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制基础要求，但审计人员也应负担对应责任。

答案：×

理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所负担责任，审计人员不负其责。

2．未来料加工存货列入盘点范围可能造成被审计单位本年利润虚增。

答案：√

理由：审计人员对销售成本采取倒挤法，将存货虚增时，销售成本肯定要虚减，本年利润将会被虚增。

3.为确定“应付债券”账户期末余额真实性，审计人员能够直接向债权人及债券承销人或包销人进行函证。

答案：√

理由：函证应付债券可证实其存在性。

4．对利息支出，审计人员应该利用符合性测试以降低实质性测试工作量。

答案：×

理由：对利息支出通常采取分析性复核，用借款额和利率相乘计算利息支出总额，并和财务费用相关统计查对，判定被审计单位是否高估或低估利息支出。

5．审计人员分析企业投资业务管理汇报上为了判定企业长久投资业务管理情况，所以属于符合性测试内容。

答案：√

理由：分析企业投资业务管理汇报属于符合性测试内容。

二、单项案例分析题

第四章

1．审计人员在制订盘点计划时应关注哪些问题？

答：（1）监盘时间，通常应以会计期末以前为优；

（2）监盘样本量。通常来讲，在考虑选择多大样本量进行盘点时，应考虑相关实地盘点，永续统计可靠性、存货总金额及种类、不一样关键存货位置数量、和以前年度发觉误差性质和程度内部控制等。

（3）项目选择问题。通常来讲，样本选择应将关键项目或经典存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏项目要仔细查询，并和管理人员就疑虑问题交换意见。

2．结合本章案例2分析永晟股份生产成本内部控制存在关键问题。

答：生产成本内部控制存在问题关键是：

①在审计中我们发觉，被审单位生产领用材料虽有合适授权同意手续，但材料发出缺乏定额控制，轻易造成材料领用步骤浪费，因为材料发出缺乏定额控制，生产步骤总会有部分领而未用材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本正确核实；审计人员还发觉材料单位成本年度内一些月份出现异常波动，到底是什么原因造成，审计人员决定在实质性测试步骤深入关注；

②审计人员发觉，被审单位制造费用采取直接人工工资进行分配，假如审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不一样产品间进行分配金额，审计人员需要深入验证制造费用分配标准在年度内是否发生变更和直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用金额。

③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发觉实务步骤并未严格遵守该项成本核实制度，所以可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中关键给予关注。

第五章

1．审计人员在审查长久借款时除了案例中提到内容，还应注意把握哪些审查关键点？

答：审查年末有没有到期未偿还借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上合适披露，一年内到期长久借款是否已转到流动负债；等等。

2．审计人员李欣审查发觉A企业在东安企业注册后很快即有一笔和投资额相等资金降低额，怀疑实收资本存在有问题，你认为应怎样审查实收资本真实存在？

答：真实存在审查目标就是要确定出资者投资是否确实用到了被投资企业经营活动中，成为被投资企业经营资金。审计人员经过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发觉有没有贷记和出资者投资一致资金统计；经过对固定资产、存货等实物资产盘查，对收到这些财产验收手续、法律文书审阅，确定实收资本正当性和真实存在。对于发生增减变动实收资本，则应检验是否有补充协议、股东会决议、协议及相关法律为依据，等等。

3．确定瑞丰企业长久股权投资所采取权益法是否合适，能够利用哪些审计程序和方法？

答：经过问询管理当局或函证接收投资企业等方法，确定企业是否确实对接收投资企业含有控制、共同控制或重大影响，检验企业是否对这些项目采取了权益法，假如企业未按相关要求选择权益法核实，审计人员应该取得该企业不能对接收投资企业拥有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下，企业“长久股权投资”账户反应投资额要伴随接收投资企业净资产增减变动而变动，审计人员应尽可能取得被投资企业经过审计年度会计报表，如被投资企业是股票上市企业，其年度会计报表能够从公开渠道取得，不然，审计人员应和担任被投资企业审计工作审计人员或和被投资企业联络，函证取得所需情况或数据；等等。

三、综合案例分析题

[资料] 审计人员李某和张某在审查A企业 12月份甲产品成本明细账时，发觉下列问题：

（1）12月份应记入在建工程却记入甲产品原材料30000元；

（2）12月份应记入福利部门工资却记入甲产品工资5000元；

（3）12月份多摊销低值易耗品元；

（4）依据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算产品成本计算单以下：

产品成本计算单

甲产品 12月份单位：元

成本项目

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用累计

产成品成本

月末在产品成本

直接材料

50000

230000

280000

216000

64000

直接工资

128000

140000

125000

15000

制造费用

8000

100000

90000

10000

合计

70000

450000

5 0

431000

89000

经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80%。

要求：（1）指出存在错误并重新编制产品成本计算单（填入下面产品成本计算单中）；

（2）分析A企业上述做法动机并提出审计意见。

产品成本计算单

产品名称：年月份单位：

成本项目

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用累计

产成品成本

月末在产品成本

直接材料

直接工资

制造费用

合计

答案：（1）应该将不应记入产品成本中原材料30000元、工资5000元和多摊销低值易耗品元给予冲回，冲回后产品成本计算单重新计算以下：

产品成本计算单

甲产品 12月份单位：元

成本项目

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用累计

产成品成本

月末在产品成本

直接材料

50000

250000

156250

93750

直接工资

123000

135000

91216

43784

制造费用

8000

90000

98000

66216

31784

合计

70000

413000

483000

313682

169318

（2）因为A企业多记甲产品成本117318（43）元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调整了产品成本和本年利润，少交国家所得税。

（3）提议A企业调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人责任。

《审计案例研究》形成性考评-------作业3练习题

一、判定正误并说明理由（30分）

1．假如审计人员已从被审计单位开户银行获取了银行对账单和全部已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。

答案：×

理由：证实银行存款是否存在就必需函证银行存款余额。

2．盘点库存现金时，必需有被审计单位会计主管人员和审计人员参与，并由出纳员进行盘点。

答案：×

理由：盘点库存现金时，必需有出纳员和被审计单位会计主管人员参与，并由审计人员进行盘点。

3．对企业损益类项目标总账和明细账之间进行定时查对是损益形成步骤内部控制其中内容之一。

答案：正确

理由：因为经过对企业损益类项目标总账和明细账之间进行定时查对能够查找损益类明细账中漏记或错记情况。

4．利润分配审计目标是经过对利润分配次序审查，确定企业利润分配真实性、合规正当性。

答案：×

理由：是经过对利润分配次序、内容和计算审查，确定企业利润分配真实性、合规正当性。

5．审查企业应税利润时，应注意审查不得扣除项目标列支是否正确。

答案：正确

理由：因为企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润基础上经过一系列调整，关键是将计算会计利润时多扣除不符合税法要求费用项目给予调增，所以应注意审查不得扣除项目标列支是否正确。

二、单项案例分析题

第六章

1．从哪些迹象能够发觉企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单和企业日志账查对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日志账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假协议，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

第七章

1．审计项目组在利润形成审计中是怎样施行实质性测试程序？

答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各组成项目和对应总账、明细账中年末余额加以查对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额各累计数和各利润组成项目标总账年末余额进行查对，证实相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，利用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额和上年度对应金额进行对比，分析差异形成多种原因；以后，关键对和利润总额形成三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关各明细项目进行全方面审查；最终，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各组成项目标金额。

2．假如董平在审查申泽企业所得税金额时，发觉该企业采取计税标准是27%税率。你认为存在什么问题？违反了税法哪项要求？董平应怎样提出审计调整意见？

答：依据税法要求，对应纳税所得额在10万元以上企业一律实施33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，实施27％税率；应纳税所得额在3万元以下，实施18％税率。申泽企业未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超出10万元，不应实施27％税率，而要按33%税率缴纳所得税。董平对此项因违反要求而漏缴所得税，应在复核后作以下确定：申泽企业应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并提议申泽企业进行以下账务调整：

借：所得税 360000

贷：应交税金—应交所得税 360000

三、综合案例分析题

[资料] 3月10日审计人员对SY企业财务决算汇报进行了审计，并采取了对应审计方法对该单位货币资金真实性进行了审查。

在审查货币资金项目包含库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日志账，并将二者余额进行查对， 12月31日二者余额均为968．37元。随即，审计人员审核了 1月1日至3月10日现金总账和现金日志账，没有发觉显著错误，现金日志账余额为13568.37元。在审计人员监督下，由该企业财务责任人参与，出纳员对3月10日库存现金进行清点，实存现金2768.37元。同时发觉有3月8日报销1500元凭证还未入账。另外，有会计王××借5 000元（购房），没有领导同意；还有3 000元是企业副总经理李××，经手人企业总经理办公室刘某写一由企业副总经理李××同意借条。

[要求]填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并提出审计意见。

库存现金情况表

3月10日单位：元

项目

金额

备注

库存现金实点金额

加：已付讫未入账支出凭证

加：白条抵库数

库存现金实际占用额

库存现金账面结存数

企业会计：出纳员：被审计单位公章

编制：复核：

答：（1）依据库存现金清查结果，审计人员编制该单位库存现金情况表以下：

××审计局

库存现金情况表

3月10日单位：元

项目

金额

备注

库存现金实点金额

加：已付讫未入账支出凭证

加：白条抵库数

库存现金实际占用额

库存现金账面结存数

2 768.37

1 500.00

8 000.00

9 268.37

13 568.37

缺4 300.00

企业会计：×× 出纳员：×× 被审计单位公章

编制：×× 复核：××

（2）该单位在库存现金管理上存在以下问题：

A．现金账实不符。审查日账面结存额13 568.37元，而实际库存现金9 268.37元，短缺现金4300元。

B．白条抵库。有会计王××借5 000元（购房），没有领导同意；还有3 000元是企业副总经理李××，经手人企业总经理办公室刘某写一由企业副总经理李××同意借条。

C．审批手续不健全。出纳员未经领导同意，私自出借现金，严重地违反货币资金管理条例。

D. 会计王××购房挪用公款5 000元。

E．未做到日清月结。3月10日检验有3月8日报销1500元凭证还未入账。

审计意见：

A．应查明现金短缺原因，并追究出纳员责任。

B．立即催收出借现金，立即收回交库。

C．应严格推行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强财务人员自觉遵守财经法纪意识，杜绝挪用公款等违法乱纪行为现象发生。

《审计案例研究》形成性考评----作业4练习题

一、判定正误并说明理由

1.准期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、合适审计证据，审计人员应该对本期会计报表发表保留心见类型审计汇报。

答案：错误

理由：准期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、合适审计证据，注册会计师应该对本期会计报表发表保留心见或无法表示意见审计汇报。

2．审计人员对期后事项审计，全部是在复核审计工作底稿时进行。

答案：错误

理由：期后事项审计，不是在复核审计工作底稿时进行，而应该在审计过程中就要考虑期后事项审计。

3．审计人员向银行索取资产负债表以后7天左右对账单，其目标是验证被审计单位有没有期后事项发生。

答案：错误

理由：是为了检验调整表中未达账项真实性，了解资产负债表以后进账情况，验证现金收支截止期。

4．审计人员在完成审计工作时和被审计单位管理当局要沟通商讨审计汇报措辞。

答案：错误

理由：沟通仅仅是向管理当局通知和解释审计意见类型几审计汇报措辞，并非商讨。

5．审计人员在出具审计汇报时，应将已审计会计报表作为附件赠予报表使用人。

答案：错误

理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，所以，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计汇报附件。

二、单项案例分析题

第八章

1．对期初余额进行审核依靠关键资料有哪些？

答：被审计单位本年和上年会计资料及相关文件；前任注册会计师工作底稿，审计汇报等。

2．审计人员江芳对华光企业期后事项实施审计意义何在？

答：作为审计对象会计报表，其编制基础是对连续不停经营活动一个人为划分。所以，审计人员在审计某一会计年度会计报表时，就必需瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生交易和事项实施必需审计程序外，还必需对在会计期末以后发生但又对所审会计报表产生重大影响期后事项进行审计。这么，才能使得会计报表审计含有完整性。

3.对下列多种情况，注册会计师应签发何种类型审计汇报？

（1）注册会计师未曾观察用户存货盘点，又无其它程序可供替换。

（2）委托人对注册会计师审计范围加以严重限制。

（3）依据相关协议，或有负债及可能存在账外负债由被审单位负担损失并支付。根据财政部公布《关联方之间出售资产等相关会计处理问题暂行要求》，该等或有负债可能影响发生期损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大借款项目未作账务处理，注册会计师提议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

答:针对（1），注册会计师应出具保留心见或拒绝表示意见审计汇报，未曾观察存货盘点且无其它替换程序，应视存货金额占资产总额百分比大小签发保留心见或拒绝表示意见审计汇报。

针对（2），应签发拒绝表示意见审计汇报。

针对（3），注册会计师应出具无保留心见加解释说明段。

针对（4），注册会计师应出具保留心见审计汇报。

第九章

1. 验资项目组验资关键依据是什么? 对中昌企业、飞龙企业和万方企业设置验资结果和三方出资要求有何不一样？

答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号——验资》要求，对京江有限责任企业实施验资。设置验资所获取验资证据表明三方和出资要求不符情况以下：中昌企业应于 9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按要求缴足金额为100万元；飞龙企业应于 9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按要求缴足金额为220万元；万方企业应于 9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按要求缴足金额为20万元（2.5万美元）。

2．结合“黎夏企业总经理任期目标推行情况表”分析黎夏企业经济效益总体水平低于关键原因。

答:由表9-8显示，黎夏企业总经理任期各项经济指标基础达成委托经营协议中预定任期目标。即使主营业务收入等指标未能完成任期目标，但相同指标完成情况良好，填补了第二年不足，使两年平均水平仍达成了总经理任期目标。就整体分析，黎夏企业经济效益总体水平不如。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产酬劳率等指标均低于和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异成因来自两方面。首先受客观经济环境、国家宏观政策调整影响。

　国家医疗体制改革各项政策相继出台，调整药品价格、实施“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等方法逐步完善，中国医药市场发生了较大改变，黎夏企业及控股子企业生态药业主营业务收入和净利润也受到一定影响。其次黎夏企业经营管理上问题是差异形成关键原因。

第十章

1．“安然事件”中，安达信缺乏审计独立性暴露出了什么问题，我们应怎样应对？

答：安达信缺乏独立性表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅安达信从安然企业收取审计和会计咨询服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供多种服务，每七天从安然收取100多万美元服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用。

暴露出问题：现行审计制度存在缺点：负担审计会计师事务所是由被审计单位自行聘用，被审计单位假如不满意事务所审计工作，则该事务所就肯定面临被炒鱿鱼后果，这实际上形成了被审计单位和事务所之间雇佣和被雇佣关系，被审计单位成了事务所衣食父母和上帝。巨大商业利润肯定回驱使事务所去迎合其雇主需要，使审计背离独立、客观、公正要求。现在世界各国基础上全部许可会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这么做结果是事务所过分地介入被审计单位业务活动，肯定会将二者利益更紧密捆绑在一起，审计也就不可能在含有独立性。

提出应对方法：由监管机构经过招标方法，综合考虑参与投标会计师事务所信誉、有没有违规统计、资质、实力、内部管理水平等综合原因，并在合适考虑事务所已负担审计业务量和其实力配比基础上，为被审计单位选择适宜会计师事务所。严禁会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外其它服务，但能够许可事务所向其它企业提供管理和会计咨询服务。这么，即能确保审计独立性，又不会影响事务所经济利益。

2．会计师事务所为何须需审慎选择用户？

答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接收新用户或继续和老用户合作，其目标是降低和那些缺乏正直性用户打交道风险。会计师事务所无法为某一用户正直性和可信赖性作出担保或承诺，而用户正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑本身独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域知识、会计师事务所规模和完成委托所需要人力资源等。

(2)为了提升审计质量，会计师事务所在接收一个新用户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老用户应定时进行再评价。这些评价目标是：确定可能包含执业责任相关风险；确定会计师事务所是否含有专业胜任能力；避免潜在利益冲突。

三、综合案例分析题

[资料]某合资企业中方经过当地甲企业对该合资企业投资。验资时，审计人员审查相关投入资本统计为：

1．甲企业垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其它应付款——甲企业”。

2．甲企业为合资企业支付建筑企业工程款120万元。借记“其它应付款——建筑企业”，贷记“其它应付款——甲企业”。

3．甲企业汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其它应付款——甲企业”。

4．工程完工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其它应付款——建筑企业”。

5．完工固定资产转作中方投资。借记“其它应付款——甲企业”，贷记“实收资本”。

6．合资企业支付建筑企业工程尾款30万元。借记“其它应付款——建筑企业”，贷记“银行存款”。

[要求]依据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。

答案：1.经过甲企业投资要有合资外方认可证实。

2.完工固定资产转作中方投资要在协议中有要求，并经合资企业验收。