审计()第十二章货币资金审计x

第十二章 货币资金的审计（课后作业）

一、单项选择题

以下各项中，货币资金审计涉及的凭证和会计记录的是（ ）。

应收账款账龄分析表

销售发票

现金盘点表

存货计价审计表

下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（ ）。

应付账款明细账登记

固定资产明细账的登记

销售费用总账登记

会计档案保管

下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（ ）。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管

严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金

因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准

企业有关部门或个人用款时， 应当提前向审批人提交货币资金支付申请， 注明款项的

用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明

被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（ ）。

大额支付须办理支票

登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离

现金折扣需经过审批

出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对

以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。

出纳一人办理货币资金业务的全过程

加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行

不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算

企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库” ，不得账外设账，严禁

收款不入账

注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权的人员接触现金

的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（ ）认定确定为重点审计领域。

存在

完整性

计价和分摊

权利和义务

注册会计师对被审计单位库存现金进行细节测试的起点是（ ）。

监盘库存现金

核对库存现金日记账与总账金额是否相符

财务专用章是否由专人保管

库存现金监盘表是否有出纳签名

下列各项中，不属于银行存款的内部控制测试程序的是（ ）。

抽取并检查银行存款收款凭证

检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致

抽取一定期间银行存款余额调节表，验证其是否按月正确编制并复核

获取或编制银行存款余额明细表， 复核加计是否正确， 并与总账数和日记账合计数核 对是否相符

如果注册会计师要证实被审计单位在临近 2015年 12月 31 日签发的支票是否已登记

入账，最有效的审计程序是（ ）。

函证 2015 年 12 月 31 日的银行存款余额

检查 2015 年 12 月 31 日的银行对账单

检查 2015 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表

检查 2015 年 12 月的支票存根和银行存款日记账

针对被审计单位银行账户的完整性认定，注册会计师实施的下列审计程序中，可能

不能发现被审计单位存在账外账或资金体外循环的是（）。

不能发现被审计单位存在账外账或资金体外循环的是（

）。

了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布， 与被审计单位实际经营的需要进行

比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形

获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明

要求被审计单位出纳到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印 《已开立银行结算

账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整

关注原始单据中被审计单位的收 （付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开 立银行账户清单内

如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账由于未达账项的原

因导致余额不符，最有效的审计程序是（ ）。

重新测试相关的内部控制

检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

检查该银行账户的银行存款余额调节表

公司某银行账户的银行对账单余额为 585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款

余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项： N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款

100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款 50000元；银行已收、N公司尚 未入账的某公司退回的押金 35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费 25000元。假 定不考虑审计重要性水平， A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是

（ ）元。

注册会计师实施的下列针对银行存款账户发生额的审计程序中， 不正确的是（ ）。

分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性， 获取相关账户相关期间的 全部银行对账单

如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑， 可以再次从被审计单位获取银行对 账单

从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单

浏览银行对账单，选取大额异常交易

以下有关银行存款审计的说法中，不正确的是（ ）。

如果在同一银行存有不同币种的存款， 应当按当日汇率折合后编制在同一张调节表中

取得并检查银行存款月对账单和银行余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程

序

如果本年银行存款余额高于上年，不一定要增加向银行函证的数量

如果本年银行存款利息高于上年，不一定要增加向银行函证的数量

针对被审计单位存在的大额定期存款，注册会计师拟实施的下列审计程序中不恰当 的是（ ）。

监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据

对未质押的定期存款，检查开户证实书复印件

对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对

资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证

二、多项选择题

针对A公司以下与货币资金相关的内部控制， F注册会计师应提出改进建议的有

（ ）。

现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出

在办理费用报销的付款手续后， 出纳人员应及时登记现金、 银行存款日记账和相关费

用明细账

指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额， 对余额核对相符的银行存款账

户，无需编制银行存款余额调节表

）。下列属于一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求有（

）。

货币资金收支与记账的岗位分离

货币资金收支要有合理、合法的凭据

全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续

特殊情况下，支出可以没有核准的手续

下列与货币资金内部控制相关的说法中，不正确的有（ ）。

对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务， 经办人员可以先办理， 然后向审批人 的上级授权部门报告

出纳人员应当根据复核无误的支付申请， 按规定办理货币资金支付手续， 及时登记库 存现金和银行存款日记账

企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符

出纳人员支付货币资金后，复核人员应立即进行复核

在货币资金审计中，注册会计师需要保持警觉的情形包括（ ）。

被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式相同

在没有经营业务的地区开立银行账户

存在大量银行未达账项

银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”

注册会计师在审计其他财务报表项目时， 还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项 或情形包括（ ）。

存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来

存在大额自有资金的同时，向银行高额举债

被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证

存在大量银行未达账项

下列各项中，属于库存现金的内部控制测试程序的有（ ）。

检查库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理

抽取并检查付款凭证

抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对

检查外币现金的折算方法是否符合相关规定，是否与上年度一致

针对库存现金监盘，被审计单位下列人员中，应当在库存现金监盘表中签字的有

（ ）。

出纳员

财务总监

会计主管

董事长秘书

下列关于库存现金监盘的说法中，不恰当的有（ ）。

如果存在多处存放库存现金的情况，应集中到一个保险柜

库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表的货币资金项目相符

库存现金监盘表直接由被审计单位的出纳编制，注册会计师审核

在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额

公司编制的 2015年 12 月末银行存款余额调节表显示存在 120000元的未达账项，其中 包括A公司已付而银行未付的材料采购款 100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购

款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。

检查 2016 年 1 月份的银行对账单

检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

就2015年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

向相关的原材料供应商寄发询证函

通常情况下，应当函证的银行存款账户包括（ ）。

零余额账户

本期内新增的投资款专户

本期内注销的账户

外地临时采购专户

以下有关银行函证回函与银行存款余额调节表的比较中，正确的有（ ）。

银行函证回函比银行存款余额调节表的可靠性更高

对银行存款存在认定来说，银行存款余额调节表的相关性更低

注册会计师从银行函证回函中获得信息更为全面

在证实银行存款的实际金额时，银行函证回函的相关性更低

注册会计师向银行寄发的银行询证函（ ）。

应当由被审计单位和会计师事务所共同签章

可以证实是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票

C?可以发现被审计单位为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票

D. 有助于发现存货、固定资产被用作担保物、抵押物的情况

为查明被审计单位是否存在利用其银行账户替其他单位或个人转移资金、使不法资

金合法化的违法行为，注册会计师应当实施下列（ ）针对性程序。

编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出

检查企业未付票据清单有记录但截止资产负债表日银行对账单无记录的未付票据

追查截止日期银行已收、企业未收的款项性质及款项来源

检查资产负债表日后银行对账单是否完整记录了调节事项中银行未付票据金额

下列关于银行存款审计的说法中，不正确的有（ ）。

如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位， 应当优先考虑

建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位

未达账项表明不存在舞弊

未经授权支付货币资金很可能表明存在舞弊

授权不清支付货币资金很可能表明存在舞弊

下列各项中， 关于被审计单位其他货币资金的实质性程序的说法， 恰当的有（ ）。

针对大额定期存款， 结合财务费用测算利息收入的合理性， 判断是否存在体外资金循

环

针对保证金存款，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件

关注是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露

D .对于存出投资款， 跟踪资金流向， 并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操

作资料等

三、简答题

公司是ABC会计师事务所的常年审计客户， 在对G公司2015年度财务报表进行审计时,

M注册会计师负责审计货币资金项目。 G公司在总部和营业部均设有出纳部门。 2016年2月

3日M注册会计师对 G公司的库存现金进行监盘，为顺利监盘库存现金， M注册会计师在监

盘前一天通已通知 G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和

营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 监盘时，出纳把现金放入保险柜，

并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M注册会计

师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” ，并在签字后直接形成审

计工作底稿。

要求：

（1） 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

（2） 假定G公司盘点金额与库存现金日记账余额存在差异， M注册会计师应采取哪些措 施。

注册会计师负责对 X公司2015年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证。

项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项（金额单位：万元） ：

银行名称

银行账户

银行对账单余额

账户性质

说明

银行1

账户a

15

基本户

（1）

银行2

账户b

1500

定期存款户

（2）

银行3

账户c

0

结算户

（3）

银行4

账户d

280

结算户

（4）

银行5

账户e

854

结算户

（5）

银行6

账户f

360

结算户

（6）

说明：

（1）由于银行对账单余额很小，为提高审计效率， A注册会计师决定采用消极的方式向该

银行函证。

（2）银行存款日记账表明， X公司 2015年12月30日存入的一笔500万元1年期存款已于

2016年1月6日取出。因该笔银行存款的账簿记录与银行存款余额调节表核对

致， A注册

会计师认为没有必要实施其他审计程序。

（3） 由于该结算户年末银行存款余额为零， A注册会计师未将该银行纳入函证范围。

（4） A注册会计师不仅要求该银行回函证实 X公司银行存款余额，而且要求证实银行借款 等其他事项。

（5） 回函表明，X公司的存款账户于 2015年12月20日收到某账户的跨行汇款 200万元，

X公司当日将该笔款项汇回该账户。考虑到情况不影响 2015年12月31日银行存款余额，A

注册会计师没有实施其他审计程序。

（6 ）回函表明，银行对账单余额比 X公司银行存款日记账少 10万元，A注册会计师检查了 相关的收付款凭证，并取得期后银行对账单做了进一步的调查。

要求：针对审计说明第（1 ）至（6）项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不 恰当，简要说明理由。

会计师事务所接受 X股份有限公司（以下简称 X公司）董事会委托，对 X公司2015年 度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关 X公司货币资金的部分内容摘录如下：

（1） 为加强货币资金支付管理， 货币资金支付审批实行分级管理办法： 单笔付款金额在 10万元以下的，由财务部经理审批； 单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务 总监审批；单笔付款金额在 50万元以上的，由总经理审批。

（2） 为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部， 与财务部一并由财务总监

分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、 有效，会计及相关信息的真实、合

法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查，监督和评价。

（3） 为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督，投资业务分由不同部门 或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制； 投资部的乙职员负责对 外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

（4） 在结合已有银行账户清单对 X公司银行存款进行审计时， 项目组分析被审计单位可

能存在账外账时，要求 X公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》 。

（5） 针对大额款项的支出， 项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大， 从银行存款日记 账追查至相关原始凭证加以确认。

X公司只提供（6）鉴于X

X公司只提供

6.

6.

6.

6.

了相应的复印件并做了解释， 项目组表示合理， 检查了定期存单复印件， 并与相应的质押合 同核对。

要求：针对上述事项（ 1）至（ 6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要提 出改进建议。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】 C

【解析】货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表（选项 C）。（2）

银行对账单。

　（ 3）银行存款余额调节表。

　（ 4）有关科目的记账凭证。 （5）有关会计账簿。

2.

【答案】 B

【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的 登记工作。

3.

【答案】 C

【解析】因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，而非财务总监、财 务经理、总经理等。

4.

【答案】 B

【解析】登记现金日记账属于出纳员的职责范围。

5.

【答案】 A

【解析】企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

答案】 A

3.

3.

解析】未经授权接触货币资金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致高估账面金 额，由此违背货币资金的存在认定。

7.

【答案】 B

【解析】注册会计师测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账金额是否相符， 在此基础上实施监盘程序。

　C、D 属于控制测试，不属于细节测试。

8.

【答案】 D

【解析】选项 D属于银行存款的实质性程序。

9.

【答案】 D

【解析】被审计单位年前签发的支票即“未付票据” ，企业签发的“未付票据”与购货相 关或与付款相关， 注册会计师需要获取票据领款人的书面说明来核对支票存根， 同时查看该 笔付款是否存在于银行存款日记账。

10.

【答案】 C

【解析】注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结

算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整，选项 C错误。

11.

【答案】 D

【解析】由于“未达账项”的存在导致财务报表日被审计单位某银行账户的银行对账单 余额与银行存款日记账余额不符是正常的， 注册会计师要证实被审计单位银行存款日记账是 否存在错报需要实施的重要的实质性程序是“取得并检查银行存款余额调节表” ，注册会计

师通过检查“调节事项”来证实银行存款账户余额是否正确。

12.

【答案】 B

【解析】企业银行存款日记账金额 =585000+=635000（元）。

13.

【答案】 B

【解析】如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单 位的协助下亲自到银行获取银行对账单。

　在获取银行对账单时， 注册会计师要全程关注银行 对账单的打印过程，选项 B 错误。

14.

【答案】 A

【解析】如果在同一银行存有不同币种的存款，应当在不同的调节表中反映。

15.

【答案】 B

【解析】对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件 是未质押（或未提现）前原件的复印件，选项 B 不恰当。

二、多项选择题

1.

【答案】 BD

【解析】选项B登记库存现金日记账、 银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责， 不能由现金出纳一个负责， 应当提出建议； 选项 D 无论余额核对是否相符， 均需编制银行存 款余额调节表，应当提出建议。

2.

【答案】 ABC

【解析】一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： （ 1）货币资金收

支与记账的岗位分离。

　（ 2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。

　（ 3）全部收支及时准确入 账，全部支出要有核准手续（选项 D 错误）。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存

银行。（ 5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 （ 6）加强对货币资

金收支业务的内部审计。

答案】 AD

【解析】对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及

时向审批人的上级授权部门报告，选项 A错误。应当先复核，然后再支付，选项 D错误。

4.

【答案】 BCD

【解析】选项A如果是被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算 模式不同，那么要保持警觉。

5.

【答案】 AB

【解析】选项 C和D,属于在货币资金审计中，注册会计师需要保持警觉的情形。

6.

【答案】 ABCD

【解析】选项ABCD匀正确。

7.

【答案】 AC

【解析】选项 A和C应当在库存现金监盘表中签字。企业盘点库存现金，被审计单位的 现金出纳和会计主管人员必须参加，并由注册会计师监盘。

8.

【答案】 ABC

【解析】如果存在多处存放库存现金的情况，应同时盘点，不能集中到一个保险柜，选

项A错误；资产负债表的货币资金项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金，选项 B

错误；库存现金监盘表应当由注册会计师编制，选项 C错误。

9.

【答案】 ABD

【解析】该事项是未达账项，没有必要向银行发询证函，选项 C不正确。

【知识点】银行存款的实质性程序

难易度】中

15.

15.

15.

15.

10.

【答案】 ABCD

【解析】选项ABCD匀正确。注册会计师应当对银行存款 （包括零余额账户和在本期内注 销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。

11.

【答案】 ABCD

【解析】A：银行函证回函是注册会计师直接从银行获得的证据， 而银行存款余额调节表

是从被审计单位获得的； B:银行存款存在银行，银行出具的证据比被审计单位出具的证据 更具有说服力；C:银行存款函证回函可以提供抵押、贴现、担保、利息、利率等多方面信 息，银行存款余额调节表主要提供与银行存款相关的信息； D:银行存款余额调节表综合考

虑了银行与被审计单位两方面的信息，银行函证回函只是银行的“一面之词” 。

12.

【答案】 BCD

【解析】A：银行询证函以被审计单位名义寄发，会计师事务所不能在询证函上签章。 B

C D所列都属于银行询证函的内容。

13.

【答案】 AC

【解析】收、付日期临近、金额相等、银行已收企业未收是命题所述情况的特点。选项

B主要针对企业虚增负债的情况；选项 D是针对企业虚减负债的情况。

14.

【答案】 AB

【解析】如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优 先获取该账户户主和被审计单位的书面声明， 不能直接建议通过银行将存款账户户名改为被 审计单位，可能实际户主不是被审计单位， 选项A错误；未达账项也可能是被审计单位利用 时间差进行的舞弊，选项 B错误。

答案】 ABCD

【解析】选项ABCD匀正确。

三、简答题

1.

【答案】

（1）

提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。最好实施突击性检查。

没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 M注册会计师应组织同时监盘总部

和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员 和注册会计师。

现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

“库存现金监盘表”签字人员不当。 “库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会

计师共同签字。

未调整得出资产负债表日的金额。 在非资产负债表日进行盘点和监盘时， 应调整至资

产负债表日的金额。

（2）

存在差异，应要求G公司查明原因，必要时应提请 G公司做出调整；如果无法查明原因， 应要求G公司按管理权限批准后做出调整。

2.

【答案】

审计说明（ 1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的方式。

审计说明（ 2）中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当 核对相应的兑付凭证等。

审计说明（ 3）中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围， 应当包括零余额的账户。

审计说明（ 4）中做法恰当。

审计说明（ 5）中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应 实施询问和检査等必要程序。

审计说明（ 6）中做法恰当。

3.

【答案】

（1）存在。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过规定的权限，应由 管理层集体决策和审批；

（2）存在。因为审计部是对财务部的监督，二者属于不相容职责，应当分开管理，而不 应由一人分管；

（3）存在。

　投资不相容岗位设计不完整， 应当补充规定， 投资业务由高层管理机构核准 后授权财务经理负责具体的股票或债券的买卖业务， 设置专人保管股票或债券； 对外投资项 目的分析论证及其评估是两个不相容职责，应分离；

（4）存在。

　注册会计师应亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印 《已开立银

行结算账户清单》 ，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

（ 5）存在。应进行“顺查” ，从相关原始凭证追查至银行存款日记账。

6）不存在。