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    审计实务 评估报表层次和认定层次重大错报风险 评估财务报表层次重大错报风险x

    时间：2020-10-18 12:36:14　来源：勤学考试网 本文已影响 人 勤学考试网手机站

    　【知识点】评估财务报表层次和认定层次重大错报风险

    识别的重大错报风险

    对财务报表的影响

    相关的各类交易类别、账户余额和披露认定

    是否与财务报表整体广泛相关

    是否属于特别风险

    是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

    记录识别的重大错报风险

    描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性

    列示相关的各类交易、账户余额及其认定

    考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险

    考虑是否属于特别风险

    考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

    　　(一)评估重大错报风险时应考虑的因素

    　　1.风险内容(是什么?)

    财务报表层次

    （1）源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制；

    （2）与财务报表整体广泛相关的特别风险；

    （3）与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素；

    （4）管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职责分离导致的风险

    认定层次

    （1）与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险：

    ①收入、费用和其他交易；

    ②账户余额；

    ③财务报表披露。

    （2）可能产生多重错报的风险

    相关内部控制程序

    （1）特别风险；

    （2）用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序；

    （3）仅通过执行控制测试应对的风险

    　　2.错报重大吗?

    财务报表层次

    什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验

    认定层次

    考虑：

    （1）交易、账户余额或披露的固有性质；

    （2）日常和例外事件；

    （3）以往经验

    3.发生的可能性大吗?

    财务报表层次

    考虑：

    （1）来自高层的基调；

    （2）管理层风险管理的方法；

    （3）采用的政策和程序；

    （4）以往经验

    认定层次

    考虑：

    （1）相关的内部控制活动；

    （2）以往经验

    相关内部控制程序

    识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素

    　　(二)评估重大错报风险的审计程序

    　　(三)评估两个层次的重大错报风险

    　　1.注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险;

    　　2.某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关;

    　　3.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

    　　(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

    　　1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境;

    　　2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

    　　(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响

    　　1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系;

    　　2.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

    　　(六)考虑财务报表的可审计性

    　　注册会计师了解内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

    　　1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以支持发表无保留意见;

    　　2.对管理层的诚信存在严重疑虑。

    　　必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

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