货币资金审计综合实例x

有关科目的记账凭证和原始凭证；

有关科目的记账凭证和原始凭证； 5） 有关会计账簿

货币资金审计综合实例 实例：中原兴业股份有限公司

货币资金审计 ?

一、实训 目的 通过实训 ，使学生掌握 货币资金审计 的基础理论知 识，并能够 将货币资金的审计理论知识应用于审计实 务，熟悉 货币资金审计 的过程，学会 审计工作底稿的 编制方法，为今后的审计实践工作打下坚实的基础。

　货币资 金是固有风险较高的 项目 ，企业会计处理的 绝大多数业务与货币资金有关，很 多会计舞弊事项会 在货币资金中表现出来。学习本实例，同学们可了解 ?货币

资金审计 业务中内部控制的关键点及其测试过 程，货币资金的控制测试程序、 会计核算中可能存在 的舞弊形式、货币资金余额的确认方法、审核方法及 其 审计调整、 货币资金审计 工作所形成的主要审计工 作底稿的编制等。

二、实训要求

（一）掌握 货币资金审计 的基础理论知识。

（二）认真阅读 实训 资料，理解 实训资料的要求。

（三）根据 实训 资料的内容和要求，按照货币资金 审计的工作程序，填写相关 的审计工作底稿。

（四）形成 货币资金审计实训 的支持性审计结论。

三、实训 必备知识提示

（一） 货币资金审计 涉及的凭证和会计记录 ?货币资金审计 涉及的凭证和会计记 录主要有：（1） 现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额 调节表；（ 4）

二）货币资金的审计目标 1. 确定被审计单位资产负债表的货币资金在资产 负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2. 确定被审计单位在特定 期间内发生的货币资金收 支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3. 确定货币 资金的余额是否正确； 4. 确定货币资金在财务报表 上的披露是否恰当。

　（三）货币资金内部控制的内容及测试

l ．货币资金内部控制的内容 （ 1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包

括以下几点：① 货币资金收支与记账的岗位分离；② 货币资金收入、支出要

有合理、合法的凭据；③ 全 部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；

④ 控 制货币资金坐支，当日收入货币资金应及时送存银 行；⑤ 按月盘点货

币资金，编制银行存款余额调节 表，以做到账实相符；⑥ 加强对货币资金收 支业务 的内部审计。（2）货币资金的内部控制可以细分为 收款内部控制、付 款内部控制和备用金（零用货币资 金）内部控制。

2 ．货币资金内部控制的了解与测试 （1）了解货币资金内部控制制度，注册

会计师应 当关注：①货币资金的收支是否按规定的程序和权限 办理；②是否 存在与本单位经营无关的款项收支情 况；③是否存在出租、出借银行账户的情

况；④出纳 与会计的职责是否严格分离；⑤货币资金是否妥善保 管，是否定

期盘点、核对；⑥是否定期取得银行对账 单并编制银行存款余额调节表等等。

（2）货币资金内部控制的测试包括：①了解货币 资金内部控制；②抽取并检

查收款凭证；③抽取并检 查付款凭证；④抽取一定期间的现金、银行存款日记 账与总账核对；⑤检查外币资金的折算方法是否符合 有关规定，是否与上年度

一致；⑥抽取一定期间的银 行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经 复 核；⑦评价货币资金内部控制。

三） 货币资金审计 的实质性程序 1 ．核对货币资金日记账与总账的余额是否

相符； 2. 实施实质性分析程序； 3.监盘库存现金； 4.抽查 大额货币资金收支； 5. 检查货币资金收支的正确截 止； 6 ．检查外币货币资金的折算方法是否符合

规定， 并是否与上年一致； 7. 取得并检查银行存款余额调 节表；8. 函证银行 存款余额； 9．对定期存款或限定 用途存款，应查明情况，做出记录； 10. 关注 是否有 质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项； 11. 检查货币资金 是否在资产负债表上恰当披露等 等。

四、实训 资料

（一）中原兴业股份有限公司基本情况 中信会计师事务所接受中原兴业股份有 限公司董事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公 司进行年度财务 报表审计。双方就年度财务报表的审 计已经签订了审计业务约定书，中信会计 师事务所派 以王力为 项目 组长，以李明、张云、刘丽为组员的项 目组于 2008 年 2月 18日至 3月 16日，对该公司 2007年度 的财务报表进行了审计。本 实 训案例主要反映货币资 金的审计过程及相关问题。

　中原兴业股份有限公司主 营各类塑料制品、粘胶制 品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具 制造、加工等。其中各类塑料薄膜制品占主营业务的 72%，拥有当代先进技术

水平的设备占设备总量的 60% 左右。

　2007年度财务报表反映：年末的总资产为 5.32 亿元，负债为 3.24 亿元，所有者权益总额为 2.08 亿元： 主营业务收入 与主营业务利润及净利润都较上年增 长10%以上，发展前景看好。中原兴业股

份有限公司 2006 年度的会计报表已由 另一会计师事务所审计，并签发了无保 留意见的审计 报告。中原兴业股份有限公司 2007 年生产、销售情况 正常，相 关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份 有限公司的实际情况，中信会计师

事务所初步确定其2007年度会计报表审计的整体重要性水平为 2 080 000元,

货币资金是固有风险比较高的审计领域，货币资 金的重要性水平应相对比较低，

分配确定的货币资金的重要性水平为22 000元。

（二）中原兴业股份有限公司货币资金 项目在资产负债表中的反映如下表 11-19

所示：

表11-19资产负债表货币资金 项目余额？

项目？

上年数（2006年）

本年数（2007年）

货币资金

16 982 970.15

20 770 504.90

其中：现金

16 387.74

1 787.25

银行存款

16 966 582.41

20 768 717.65

其他货币资金

（三）要求

根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金 ？项目实施审计，以确定其合法

性与公允性，并编制相关的审计工作底稿。

五、 实训涉及的工作底稿

本实训涉及的审计工作底稿如下：货币资金内部控 制调查表、货币资金内部控

制测试程序表、货币资金 内部控制测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货 币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程 序表、货币资金各 项目余

额核对明细表、库存现金盘 点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表、大 额现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资 金截止情况测试表、

外币货币资金折算测试表、货币 资金审定结果表等，详细格式见下面实例。

六、 实训过程

（一）了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行记录

以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的 ？项目组对中原兴业股份有限

公司的基本情况进行了 解，由李明负责存量货币资金的审计工作， 李明通过 发

放调查表等方式对货币资金的内部控制进行了初步 了解和描述，调查表见表11

—20。

表11 — 20货币资金内部控制调查表

客户：中原兴业

编制人：李明

日期 2008-:02-21

索引号：A1-1

顾目:货币资金

复核人：王力

日期:2008-02-22

页次：1

调查项目

调查结果

备注

是

否

不适用

较轻

较重

1?现金收支与记账岗位是否分离？

V

2?现金支票和现金收付款凭证是否由专人管

理？

V

3?现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及 签盖分工负责制度？

V

4?现金收付款凭证是否符合制单、复核、主 管终审的纵横监控原则？

V

5?当日现金是否及时送存银行？是否有现金 坐支现象？

V

部分小额 零星收入 有坐支现 象

6?现金收入、支出是否有合理、合法的凭据？

7?现金收入是否及时准确的入账？

V

8?现金支出是否实行费用预算控制？是否有 核准手续并明确款项支付权限？

V

未明确权 限的划分

9.现金是否做到日清月结并建立和实行定期 核对制度？

V

10有无现金收支业务的内部审计制度？

V

11?企业是否根据不同的银行账号分别开设 银行存款日记账？

V

12?出纳和会计职责是否分离？

V

13 ?银行存款日记账是否逐笔序时登记？

V

14?企业除零星支付外的支出是否通过银行 结算？

V

15.对于重大的开支 项目是否经过核准审

批？

2

16?是否严格控制和保管空白支票？签发支 票的印章是否妥善保管？

2

17?支票是否由出纳和有关主管人员共冋签 发？

2

18?支票是否按序签发？开出支票是否使用 支票登记簿？

2

19作废的支票是否加盖“作废”戳记，并与 存根一并保存？

2

20?银行存款日记账与总账是否每月末核对 相符？

2

21?银行存款日记账是否定期与银行对账单 核对？

2

22 是否按月与银行对账，编制银行存款余额 调节表，做到账实相符？

2

审计说明及结论：

（1） 经了解和问卷调查后，认为货币资金循环内部控制的 可信赖程度为：

高（2 ） 中（） 低（）

（2） 本次货币资金审计 是否需要进一步的控制测试：

是（2 ） 否（）

李明除了就上述调查表的内容进行询问外，还观察 了当天的收款过程，经过

观察后发现，公司货币资金 收支业务岗位职责划分明确，出纳与记账由两人以 上 负责，日记账与总账定期进行核对，及时盘点现金， 定期编制银行存款余

额调节表。

（二）控制测试

经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的 货币资金内部控制制度在整

体设计上比较合理，能够 防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行， 所以审计小组决定进行控制测试。控制测试与了解内 部控制的目的不同，但两

者采用的审计程序的类型通 常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外, 控制测试的程序还包括重新执行。审计人员李明通过 检查文件资料、询问、现

场观察、重新执行某项业务 等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。审

计 小组执行的相关控制测试程序见下表 11-21

表11-21货币资金内部控制测试程序表

客户：中原兴业

编制人：李明

日期：2008-02-21

索引号：A1-2?

项目：货币资金

复核人：王力

日期：2008-02-22

页次：1

内部控制测试程序

执行情况

索引号

1?抽取并检查货币资金收款凭证

已执行

A1-2-2

2?抽取并检查货币资金付款凭证

已执行

A1-2-3

3?抽取一定期间的现金、 银行存款日记账与总 账核对

已执行

A1-2-1

4?抽取一定期间的银行存款余额调节表， 查验

其是否按月正确编制并经复核

已执行

A1-2-1

5?检查外币资金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。

已执行

A1-2-1

表11-22货币资金内部控制测试表

客户：中原兴业

编制人：李明

日期：2008-02-21

索引号：A1-2-1

顾目：货币资金

复核人：王力

日期：2008-02-22

页次：1

测试过程记录

相关说明

1?随机抽取并检查1月?12月的20笔货币资 金收款凭证，测试相符率达到 100%。

工作底稿索引号:A1-2-2

2?随机抽取并检查1月?12月的20笔货币资 金付款凭证，测试相符率达到 100%。

工作底稿索引号:A1-2-3

3?随机抽取6月和12月的现金、银行存款日 记账与总账核对。

未发现差异。

4?随机抽取1月和7月的银行存款余额调节 表，并与银行存款日记账、 银行对账单核对。

公司按月正确编制了银仃存款余额调节表并 经复核。

5?随机抽取12月份的现金、银行存款日记账 与总账，检查外币资金的折算方法。

符合有关规定，并与上年度一致。

表11-23货币资金收款凭证抽查测试表

客户：中原兴业

编制人：李明

日期：2008-02-21

索引号：A1-2-2

顾目：货币资金

复核人：王力

日期：2008-02-22

页次：1

序

号

日期

凭

证

号

业务内容

收款方式

金额

核对情况

备注

现金

银行

1

1.15

53

收到甲企业货款

V

20 000

相符

2

2.05

21

收到乙企业货款

V

10 000

相符

3

2.28

10

提取备用金

V

2 000

相符

提现

20

12.9

82

收到丙企货款业

V

60 000

相符

核对说明：（在测试中主要核对以下内容）

（1） 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；

（2） 核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；

（3） 核对收款凭证与银行对账单是否相符；

（4） 核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否一致；

（5） 核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致，等等。

测试说明：

随机抽取并检查 1 月?12月的20笔货 币资金收款凭证，测 试相符率达到 100%。

表11-24货币资金付款凭证抽查测试表

客户：中原兴业 编制人：李明 日期：2008-02-21 索引号：A1-2-3? 项

目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-22 页次：1 序号 日期凭 证号业务内容付款方式金额核对情况备注现金银行1 1.15 53 支付A企业货款V 23000相符

2 2.05 21支付B企业货款 V 11700 相符3 2.28 103发放工资 V 20000相 符

20 12. 9 82 偿还银行借款 V 100000相符 核对说明：（在测试中主要核

对以下内容） （1）检查付款的授权批准手续是否符合规 定；（2）核对库存

现金、银行存款日记账的付 出金额是否正确； （3）核对付款凭证与银行对账

单是否相 符；（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细 测试说明： 随机抽

取并 检查1月?12月 的20笔货币资金 付款凭证，测试 相符率达到100%。w w w .d o c in .c o m 账的记录是否一致； （5）核对实付金额 与购货发票

等相关凭据是否相符，等等。 在控制测试中，李明也发现该公司货币资金的内

部 控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面:（1

部 控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面:

（1）财务部稽核人员对

库存现金盘点上坚持不够好，未能 经常进行不定期盘点； （2）通过查看支票登

记簿发现， 领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象； （ 3）对现

金和银行存款的支付基本能坚持审批制度， 但在审批的职责与权限划分上不够 明确，从抽查的支 付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务 经理 的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。

　经审计小组人员提出建议， 被审计单位同意加强相关 的控制管理。

　综合以上的分析与测试，审计小组得 出如下的结 论： 1. 对相关内部控制的评价：经了解，货币资金收支 的内部控 制设计健全、合理，执行良好，通过控制执 行测试，也证明是有效的。因此， 该内部控制可信赖 程度高，相应地，重大错报风险较低； 2. 审计策略：由于 货币资金内部控制可信赖程度 高，相应的货币资金业务和会计记录发生错弊的 可能 性很小，因此，在实施审计时可相应减少实质性程序 的数量和范围。

　（三） 实质性程序 审计小组人员李明根据货币资金收支的内部控制 测试情况设计了 如下的货币资金的实质性程序表 11-25 。

　表 11-25 货币资金实质性程序表 客 户：中原兴业 编制人：李明 日期： 2008-02-22 索引号： A1-3? 项目 ：货币 资金 复核人：王力 日期： 2008-02-24 页次：1 审计目标： w w w.d o c in .c o m（ 1）确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日 是否确实存在，

是否为被审计单位所拥有； （ 2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资 金收支业 务是否均已记录完毕，有无遗漏； （ 3）确定货币资金的余额是否正 确； （ 4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 实质性程序 执行情

况 索引号 1. 核对货币资金日记账与总账的余额 是否相符。这是测试货币资 金余额的起 点，如果不相符，应查明原因，并做出 适当调整。

　已执行，相 符

A1-3-1 2. 实施实质性分析程序。计算定期存 款占银行存款的比例，了解被审

计单位 是否存在高息资金拆借。如存在高息资 金拆借，应进一步分析拆出资 金的安全 性，检查高额利差的入账情况；计算存 放于非银行金融机构的存款 占银行存 款的比例，分析这些资金的安全性。

　已执行，总 体合理，未 发现 高息 拆借 A1-3-1 3. 监盘库存现金。

　已盘点，详 见盘点表 A1-3-2 4. 函证 银行存款余额：向被审计单位 在本年存过款（含外埠存款、银行汇票 已函证 A1-3-3 w w w .d o c in .c o m 存款、银行本票存款、信用卡存款、信 用证

保证金存款）的所有银行发函。

　5. 取得并检查银行存款余额调节表：应 检查 调节表中未达账项的真实性，以及 资产负债表日后的进账情况。

　已执行 A1-3-4 6. 对定期存款或限定用途存款，应查 明情况，做出记录。

　已完成 A1-3-1 7. 抽查大额货币资金的收支。

　已完成 A1-3-5 8. 抽查资产负债表日 前后若干天的货 币资金收支凭证实施截止测试。

　已完成 A1-3-6 9. 检查外币 货币资金的折算是否正 确。

　无 A1-3-7 10. 关注是否有质押、冻结等对变现 有 限制或者存放在境外的款项。

　已完成 A1-3-1 11. 检查货币资金是否在资 产负债表 上恰当披露。

　已完成 A1-3-1 1. 核对货币资金的余额并审阅附注相 关内容 审计小组人员李明根据中原兴业公司的上年度资 产负债表、本年度的 资产负债表、本年度的货币资金 日记账、总账余额核对后，编制了货币资金各 项目 余 额明细表，核对货币资金日记账与总账的余额是否相 符，详见下表 11-26 。

　表 11-26 货币资金各 项目余额核对明细表 客户：中原兴 编制人：李 明 日期： 索引号： w w w .d o c in .c o m 业 2008-02-22 A1-3-1? 项目 ：

货币资 金 复核人：王力 日期： 2008-02-25 页次：1?项目?期初数 期末数 备 注 现金 16 387.74 S 1 787.25 B 银行存款 16 966 582 41 S 20 768 717.65

B 其他货币资金合计 16 982 970.15 G 20 770 504.90 G 审 计标识：S与上年日记账、总账余额核对相符（与明细分类帐核对 一致）

B 其他货币资金

与本年日记账、总账余额核对相符（与上年结转数核对 一致）G加总数正确

（与总分类帐核对一致） 审计说明： （1）银行存款账户中没有定期存款内容，

故不存在高息资 金拆借的情况。

　（ 2）货币资金 项目本年比上年增长 3 787 534.75 元，增长 幅度为 22.30%，增长原因主要是本期收回了大量货款， 与应 w

w w .d o c in .c o m 收账款的增长基本同步，未见异常情况。 （ 3）在资产

负债表附注中没有质押、冻结等对变现有限制 的说明。

　2 ．监盘库存现金 监 盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否 存在的一项重要程序。企业盘点 库存现金，通常包括 对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的 盘 点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的 具体情况而定，但必须有出 纳员和被审计单位会计主 管人员参加，并由注册会计师进行监盘。

　李明于 2008 年 2 月 22 日下午下班时对财务部保险柜 中的现金实施盘点。由中原兴业公司 的出纳员小王和 会计主管人员张宇分别对现金进行盘点，李明进行监 督并对 财务部经管现金的盘点结果记录如下： （1）保 险柜现金的实存数为 5 929.51

元。（ 2）保险柜中有下 列单据已收付款，但未入账：职工李阳报销差旅费， 金 额为 1 830 元，手续齐全；职工张功借条一张， 未说 明用途，无主管领导审批， 金额为 130 元；已经收款未 入账凭证有五张，合计金额为 1 970 元，以上凭证 日期 均为 2008 年 2 月 22 日（ 3）盘点前现金日记账的余额为 5 924.36 元；（ 4） 经核对2008年1月1日?2月21日的收、 付凭证和现金日记账，1月1日?2

月 21 日收入现金金额 总数为 90 743.91 元，支出现金金额总数为 86 601.80 元， 正确无误。（5）银行核定的库存现金限额为 5 000 元。李明编制的库存现金盘 点表如下： 表 11-27 库存现金盘点表 客户：中原兴业 编制人：李明 日期：

2008-02-22 索引号： A1-3-2? 项目：货币资金 复核人： 王力 日期：2008-02-25 页次： 1 会计期间： 2007 年 盘点时间： 2008 年 1 月 22 日下午下班时 检查盘 点记录 实有现金盘点记录 ?项目 ?项次 人民币 美 元 某外 币 面额 人民币 美元 某外币 张 金额 张 金 额 张 金 额 上一日账面库存 余额 1 5 924.36 100 50 5 000.00 盘点日未记账传 2 1 970.00 50 11 550.00 w w w .d o c in .c o m 票收入金额 盘点日未记账传 票支出金额 3 1 830.00 20 12 240.00 盘点 日账面应有 余额 4=1+ 2-3 6 064.36 10 9 90.00 盘点日实有现金 数额 5

929.51 5 5 25.00 盘点日应有与实 有差异 -134.85 2 3 6.00 差 异 原 因 分 析 白条抵库 (张) 130 1 12 12.00 0.5 2 1.00 0.2 5 1.00 0.1 45 4.50 0.01 1 0.01 合计 5 929.51 追 溯 调 整 报表日至审计日现 金付出总额 (+) 86601.8 0 审计情况说明、存在问题及 审计结论： 1. 情况说明：由于资产负 债 表日库存现金应有余额与 账面余额的差异为 135 元， 其中 130 元系白条， 应及时 追回； 5元系找零形成的差 异，且金额较小，可忽略不 计。

　2. 存在问 题：入账不及时； 白条抵库；账实不符。

　3. 审计结论：经建议改正 后，可以 认为，库存现金的 余额真实、准确。

　报表日至审计日现 金收入总额 (-) 90743.9 1 报表日库存现金应 有余额 1 922.25 报表日账面余额 1 787.25 报表日应有 余额与 账面余额的差异 -135 w w w .d o c in .c o m 3. 函证银行存款余额

银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过 程中，需要以被审计单位名义 向有关单位发函询证， 以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

　注册会计师应向被审计单位在本年存过款(含外埠存 款、银行汇票存款、银行 本票存款、信用卡存款、 信 用证保证金存款) 的所有银行发函， 详见表 11-28 。

表 11-28 银行询证函回函 客户：中原 兴业 编制人：李 明 日期： 2008-02-20 索引号： A1-3-3? 项目 ：货币 资金 复核人：王 力 日期： 2008-02-25 页次：

1 银行询证函 中国工商银行郑州分行陇西支行： 编号： 00168 本公司聘请中 信会计师事务所正在对本公司 2007 年度 的财务报表进行审计，按照中国注册 会计师审计准则的要 求，应当询证本公司与贵行的相关信息。下列信息出自本 公 司记录， 如与贵行记录相符， 请在本函下端 “信息证明无误” 处签章证明； 如有不符，请在“信息不符”处列明不符 项目 ?及具体内容；如存在与本公司有

关的未列入本函的其他重要 信息，也请在“信息不符” XX XX XX XX人

民 币 651234 .58 2. 银行借款 借款 人 币 种 本息余 额 借款日 期 到期日 期 利率 是否有 抵押、 担保 备 注 中原 兴业 公司 人 民 币 457812 .32 2006.1 .12 2009.1 .12 8% 信用借 款 （公司盖章） 2008 年 02 月 22 日 以 下仅供银行使用 结论： 1. 信息证明无误。

　经办人：汪华 （银行盖章） 2008 年2月 24 日 2. 信息不符，请列明不符 项目及具体内容（对于在本 w w w .d o c in .c o m 函前第 1 项至第 2 项中漏列的其他重要信息，请列出详细资 料）。

经办人： （ 银行盖章） 年 月 日 4. 取得并检查银行存款余额调节表 审计人 员取得银行存款余额调节表后，应检查调节 表中未达账项的真实性，以及资产 负债表日后的进账 情况。银行存款余额调节表的编制或取得，一方面可 以证

实银行存款的余额；另一方面也可以根据银行提 供的对账单来发现被审计单位 核算中可能存在的问 题：由于中原兴业公司每天送存销货款，购销业务也 较 为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户 结算，银行往来业务较多， 审计人员李明对截止到 12 月 31 日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后， 自行编制了 2007 年 12 月份的银行存款余额调节表，具 体见下表 11-29 。

　表

11-29 2007 年 12 月银行存款余额调节表 客户：中原 兴业 编制人：李 明 日 期：2008-02-23 索引号：A1-3-4?项目？项目？金额？项目？金额w w w.d o c in .c

o m 银行对账单余 额 20 426 532.41 公司银行存款日记 账余额 20 768 717.65 加：企业已收， 银行未收 （1）12 月 30日 存入转账支票 564 231.12 加：银 行已收，企业 未收 （1）12月 10日收到 外地汇款 （2）12 月30日银行收到 的 托收货款 50 000.00 12 900.00 减：企业已付， 银行未付 （1）12 月 31 日 开出转账支票 230 936.62 减：银行已付，企业 未付 （1）12 月12日兑付 现金支票 （2）12 月 31 日银行代付电 费 50 000.00 21 790.74 调整后银行 对 账单余额 20 759 826.91 调整后公司银行存 款日记账余额 20 759 826.91 审计说明： 经调节后，银行对账单余额与企业银行存款日记账 余额一致。

　同 时，李明对中原兴业公司的银行存款实施了核查 未达账项真实性的审计程序， 银行存款余额调节表从 平衡金额上看没有问题，但李明在进行日记账与对账 单核对过程中却发现，在银行对账单上有一笔 12 月 10 日收到汇款，两天后有 一笔相同数额的现金支票开出， w w w .d o c in .c o m 但企业银行存款日

记账上却没有登记，提取现金也未 在现金日记账登记，现金支票的票根也不知 去向，经 核对其他月份也存在类似问题，审计人员判断该公司 存在出租出借 账号问题。从管理的角度来看，该公司 对支票的领用与登记控制不严，容易造 成随意使用支 票而不入账的问题，其余几笔未达账项均为真实的。

　5. 抽查大 额货币资金的收支 注册会计师李明应抽查大额货币资金收支的原始 凭证，检

查其内容是否完整，有无授权批准，并核对 相关账户的进账情况，如有与被审 计单位生产经营业 务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。李 明抽

查了大额的货币资金收支并编制了大额现金收支 抽查表 11-30 和大额银行存款 收支抽查表 11-31 。

　表 11-30 大额现金收支抽查表 客户：中原 兴业 编制人： 李 明 日期： 2008-02-23 索引号： A1-3-5-1? 项目 ：现金 复核人：王 力 日 期： 2008-02-25 页次： 1 日 期 凭证号 业务内容 对方科目 金额 核 对 情 况 备 注 方 向 科目 2.1 5 现付 51 ＃ 购买办公用品 借 管理费 用 1865. 00 相 符 2.1 6 现收 55 ＃ 职工李立还款 贷 其他应 收款 5000. 00 相 符 w w w .d o c in .c o m 3.2 1 现收 28 ＃ 提现 贷 银行存 款 30000 .00 相 符 3.2 8 现付 89 ＃ 职工王五报销 差旅费 借 管理费 用 50126 .00 相 符 4.1 现付 16 ＃ 职工张杨借支 差旅费 借 其他应 收款 3000. 00 相 符 5.9 现付 36 ＃ 支付职工工资 借 应付职 工薪酬 30560 .20 相 符 6.3 现收 27 ＃ 职 工 还 款 贷 其 他 应 收 款 70230 .00 相 符 ?6?7 ?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7 ?6?7 ?6?7 12.

7 现付 15 ＃ 报销业务招待 费 借 管理费 用 5600. 00 相 符 核对内容：（ 1） 大额收支的原始凭证内容完整、合法； （ 2）有授权批准； （ 3）与被审计单

位生产经营业务有关的收 支事项； （ 4）原始凭证记录与记账凭证、日记账相 符； （ 5）账务处理正确。

　审计说明： 抽查 1000 元以上的现金 收支业务 20 笔，未发现异 常情况。

　w w w .d o c in .c o m 表 11-31 大额银行存款收支

抽查表 客户：中原 兴业 编制人：李 明 日期：2008-02-23 索引号： A1-3-5-2? 项目：银行 存款 复核人：王 力 日期： 2008-02-25 页次：1 日 期 凭证号 业 务内容 对方科目 金额 核 对 情 况 备 注 方 向 科目 1.1 5 银付 12 ＃ 购 买原材料 借 材料采 购 100865 .00 相 符 2.1 6 银收 46 ＃ 收到甲商品 货 款 贷 应收账 款 32000. 00 相 符 3.2 1 银收 76 ＃ 预付货款退 回 贷 预收 账 款 30000. 00 不 相 符 3.2 8 银付 99 ＃ 归还银行借 款 借 短期借 款

80126. 00相 符4.1 银付27支付B公司劳 借其他应30003. 相w w w.d o

c in .c o m＃ 务费 付款 00 符 5.9 银付 35 ＃ 购置机器设 备 借 固定资

c in .c o m

产 900560 .20 相 符 6.3 银收 53 ＃ 向农行货款 贷 短期借 款 70230. 00 相

符 ?6?7 ?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7 ?6?7 ?6?7 ?6?7 12. 7 银付 49 ＃ 支付税金 借 应交税 费 86000. 00 相 符 核对内容： （ 1） 大额收支的原始凭证内容 完整、合法； （2）有授权批准； （3）是与被审计 单位经营业务 有关的收支事项； （ 4）原始凭 证记录与记账凭证、 日记账相 符； （5）账务处理正确。

　审计说明： 抽查 10 000 元以上的 银行存款收支业务 20 笔， 仅发现一笔账务处理有误 （ 详见第三笔业务 ,应为预 付账款）, 但不影响银 行存 款的余额 , 其他未发现异 常情况。

　6. 抽查资产负债表日前后若干天的货 币资金收支 凭证实施截止测试 被审计单位资产负债表的货币资金 项目 中的货 币 资金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会 计师李明必须验证货 币资金收支的截止日期。李明通 过对结账日前后一段时期内货币资金收支凭证 进行审 计，以确定是否存在跨期事项，如果存在，应考虑是 否向被审计单位 提出调整建议。

　w w w .d o c in .c o m 表 11-32 货币资金截止情况测试表 客 户：中原 兴业 编制人：李 明 日期： 2008-02-23 索引号： A1-3-6? 项目 ：货 币 资金 复核人：王 力 日期： 2008-02-25 页次： 1 日期 凭证 号 业务内容 对方科目 金额 核 对 内 容 备 注 方 向 科目 2007.1 2.26 现收 75 ＃ 收回 代垫 差旅费 贷 其他应收 款 1 200 相 符 2007.1 2.27 现付 89 ＃ 购买办公 用品 借 管理费用 1 680 相 符 2007.1 2.29 银收 56 ＃ 收到乙商 品货款 贷 应收账款 351 000 相 符 2007.1 2.31 银付 23 ＃ 支付车间 修理费 借 制造

000400 符 ?6?7?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7 ?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7?6?7 ?6?7 ?6项目 ：

000

货币 资金 复核人：王 力 日期： 2008-02-25 页次：1?项目?期末外 币余额 账 面记 账本位 币余额 期末外 汇中间 价 折合人 民币金 额 差额 索引号 w w w .d o c in .c o m 七、 实训 结果提示 本部分内容列示每一 实训 的参考审计

结论，因为现 实中的审计涉及大量的职业判断，审计结论可能会因 具体情况 的不同而有所不同。以王力为 项目 组长，以 李明、张云、刘丽为组员的 项目组 对中原兴业股份有 限公司资产负债表中货币资金 项目 的审计结论如下： 表 11-34 货 币资金审 定 结果 表 客 户 ：中 原 兴 业 编 制 人： 李 明 日期 ： 2008-02-23 索引号： A1-4 项目