审计论文：农业类企业IPO审计风险研究——以振隆特产为例x
时间：2020-10-30 16:33:35 来源：勤学考试网 本文已影响 人 
审计论文：农业类企业IPO审计风险研究——以振隆特产为例
IPO 特殊性则由于强烈的舞弊动机、资料可靠性差等特点也带来较高的重大错报风险。同时，审计人员不了解行业知识、未时刻保持职业谨慎和职业道德缺失等行为也给审计工作带来了不小的审计风险。而后，本文在对振隆特产这个典型的农业类企业 IPO 审计案例分析后，更加印证了上文对农业类企业 IPO 审计风险来源分析的准确性，对审计人员识别和应对审计风险应采取的方法与措施的分析也为以下章节建议的提出提供了思路。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近些年来，我国证券市场取得了长足发展，更多的企业选择了首次公开募股上市，即 IPO，以便获取资金，寻求进一步的发展。但是，IPO 财务造假事件却屡屡出现，一些企业为了能够满足证监会对 IPO 设置的多项条件并成功上市，不惜采用财务舞弊等多种欺诈手段，这不仅会损害投资者的利益，消磨他们的信心和热情，而且更会严重扰乱市场的运转。国家和社会公众高度重视此类事件，针对这种行为，深交所王建军等人大代表在 2019 年“两会”上还提出了要严惩 IPO 欺诈的议案，不仅要增加 IPO 造假企业的刑期，还要严厉处罚参与其中、具有相关责任的中介机构和人员。从目前的环境来看，审计人员面临着巨大的挑战。
根据证监会公开信息显示，被证监会查证并处罚的 IPO 造假企业中，农业类企业占据极大的比例。自 2010 年以来，因 IPO 造假的企业和因未勤勉尽责的会计师事务所同时被证监会处理处罚的事件共 9 起，其中农业类企业就有 4 起，绿大地、万福生科、新大地、振隆特产，比例高达近 50%，这其中还并不包括仅对企业出具处罚和正在调查中的事件，如参仙源、龙宝参茸等多家农业类企业。2013 年，绿大地、万福生科、新大地三家农业类企业被曝出 IPO 造假，涉及金额之巨大，造成影响之恶劣，使得资本市场一片哗然。而三年后，振隆特产 IPO 造假也被曝光，使人们的目光重新聚集在农业类企业身上，参与在 IPO 过程中的审计，也引发了社会的高度关注。审计人员在企业 IPO 过程中肩负着巨大的责任，审计结果对 IPO 是否能够成功过会起着至关重要的作用，但是在这过程中，IPO 与农业类企业特殊性的结合将会给审计人员带来较高的审计风险，如若在审计过程中稍有纰漏，就可能导致审计失败，不只损害审计人员、会计师事务所和投资者的利益，也会对证券市场产生严重损害。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国内外研究现状
（1） 审计风险
国外审计行业起源较早，发展与研究的历史较长，Kohler（1952）在《会计辞典》中率先提出了审计风险的定义：“已鉴证的财务报表未能按照会计原则反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；被审计单位或审计范围中存在重要的错误，而审计人员未能察觉的可能性①”。而后，经过不断的发展，国际审计准则（2004）将审计风险定义修订为：“审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险②”，并提出审计风险由重大错报风险和检查风险组成的新模型。
从国内相关研究来看，我国审计准则③（2012）在有关审计风险的定义和审计风险模型的建立两方面，均借鉴了国际审计准则，其内涵大致相同。
（2） 农业类企业审计风险
从国外文献来看，Jack 和 Jones（2007）通过分析案例，认为农业行业较为特殊，变化较快，需着重关注易引起审计风险的事项。此外，国外相关学者也针对具体的农业类企业审计风险事项进行了研究，Firth（1992）通过对多起农业类企业财务舞弊的案例分析，得出通过存货虚增资产和通过关联方虚增收入是此类公司财务造假的主要手段，Herbohn（2006）也对林木种植这一类的农业类企业进行了调查分析，调查结果得出，农业类企业大量的生物性存货计价较难，现行的计价方式不易解释清价格的变化。
与国外相关文献相比，我国有关农业类企业审计风险的研究相对较多。李艺（2015）认为农业类的上市公司有因其自身特殊性而容易出现的审计风险，审计人员应当加以防控。缪芳和刘义秀（2005）指出，存货盘点的问题是审计农业类企业的重大难点之一，魏文扬（2016）也认为，存货中的大量农产品因具有的不稳定性等特点使得审计人员难以确定其数量和价值。同时，贾霄怡（2016）也在对獐子岛案例进行研究后，得出农业类企业的存货往往是数量难以盘点、价值难以确定的生物性产品，不止如此，与其他一般企业相比，自然气候与灾害、经济形势等因素都对农业类企业有着更为严重的影响，导致审计人员遭受更大的审计风险。
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第 2 章 相关概念与理论基础
2.1 审计风险的概念
中国注册会计师审计准则第 1101 号《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》将审计风险定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性④”。
除了对审计风险进行了解释之外，审计准则还阐释了审计风险的组成内容：“其一为重大错报风险，即财务报表在审计前存在重大错报的可能性；其二为检查风险，即如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险”。
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2.2 农业类企业的界定
《农业企业财务制度》将农业类企业定义为：“那些从事种植业、养殖业或以其为依托，农、工、商综合经营，实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济组织单位⑤”。
与一般的企业相比，农业类企业有着以下四点区别。第一，农业类企业大多从事基础生产工作，基础设施建设滞后、高新技术匮乏，缺乏有价值的房产、设备等资产向银行抵押贷款。债权融资的缺乏是农业类企业 IPO 的主要动因之一，IPO 成功能够使农业类企业获得大量资金来扩大企业的规模，壮大企业的发展，赚得更多的盈利。第二，农业企业的资产多为动植物或微生物，自然环境等外界因素易使这些资产受到损害，导致收益不稳定。而且，生物性资产大多在几个月至数十年之间才能长成，导致成本与收益无法及时收回。自有资金的缺乏也是农业类企业想要上市的原因之一。第三，农业类企业税收优惠多，部分所得可免征或减征增值税、企业所得税等，该特点使得农业类企业造假成本较低。因为在虚构利润时，其他行业绝大部分的企业需要为虚增部分的利润纳税，但是因为税收优惠的存在，农业类企业不需缴纳或仅缴纳较低比例的税额。第四，农业类企业涉及产业众多，关联方、采购对象和销售终端多而分散，而且与企业交易的对象多为农民、个人商户等，现金结算比例高。因此，有的农业类企业利用这些特点作为屏障，在 IPO 时进行造假，给审计人员带来了较大的审计风险。
IPO 的审计质量与结果决定着该企业是否能够成功上市，而且也能从侧面反映出企业的发展潜力。审计人员所审计过的财务数据、所出具的各项报告等信息，不仅重要，而且被广泛使用，不只是企业上市筹资需要越过的门槛，也关乎到其他的信息使用者。例如，审计的内容与结果会影响到一同参与 IPO 上市的律所和券商等机构的工作内容与进度、会受到监管部门的严格审查、会受到广大社会公众的评价与监督，这些主体都在时刻关注着审计质量与结果。IPO 审计牵扯到的事项众多，审计人员应严格按照审计准则，诚信客观地得出审计结果，否则，不仅给审计人员和会计师事务所带来形象和经济上的损失，也会损害社会上其他广大利益相关者的权益。
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第 3 章 农业类企业 IPO 审计风险来源统计——基于 2010-2018 年证监会行政处罚决定书 ............... 12
3.1 IPO 整体概况 ......................... 12
3.2 农业类企业 IPO 审计风险来源统计分类 .............................. 13
第 4 章 农业类企业 IPO 审计风险来源分析 ................................ 17
4.1 重大错报风险 ...................... 17
4.1.1 农业类企业特点层面分析 ...................................... 17
4.1.2 IPO 特点层面分析 ......................... 20
第 5 章 案例分析——以振隆特产为例 ............................ 23
5.1 案例简介 ................................ 23
5.2 振隆特产 IPO 审计风险具体分析 .................................... 24
第 6 章 防范农业类企业 IPO 审计风险的措施
6.1 重视 IPO 审计初期承接工作
会计师事务所应当重视农业类企业 IPO 审计业务的承接工作，详细了解与调查被审计单位及其外部环境，否则会带来极大的审计风险。是否要承接该项 IPO 审计业务，需要审计人员对被审计单位自身情况、行业环境以及会计师事务所自身能力三方面进行考量。首先，评估被审计企业管理层的信用评级、风险偏好等因素，因为农业类企业 IPO一般带着较强的目的性，为了能够上市融资，信用水平较低的管理层很有可能做出不诚信的行为，如财务报表造假、贿赂审计人员等。除此之外，审计人员也要对拟 IPO 企业实际的经营情况、财务状况、核心技术等进行仔细的了解，这些因素都可能会成为企业舞弊的动因。其次，审计人员应当在业务承接阶段，全面了解拟 IPO 企业所在行业的特性，以及法律、政策、市场等环境，对与行业相关的审计风险进行评估。最后，会计师事务所对自身资源和能力的评估也很重要，对农业类企业 IPO 审计时，会计师事务所应当考虑自己是否有审计团队能够胜任该项工作，是否有既具有专业能力、又了解农业行业、能够保持独立性的审计人员。若会计师事务所没有这样的能力却强行承接，很可能会导致审计失败，造成经济和声誉上的双重损失。
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结论
国内经济得到不断的发展，IPO 市场热度也持续高涨，但是 IPO 造假事件被频频曝出，其中大部分为农业类企业，消磨了投资者的信心与热情，更扰乱了证券市场的正常运转。但是，为了谋求发展，获得资金，还会有更多地农业类企业进行 IPO 上市，这使得审计人员面临着巨大的风险。因此，本文在相关概念及理论的基础上，从重大错报风险和检查风险两方面对农业类企业 IPO 审计风险高发点进行了分析和研究。
农业类企业 IPO 审计的重大错报风险由行业和 IPO 特殊性共同构成，他们是客观存在的。本文在对农业类企业 IPO 审计风险来源进行统计分类后，分析得出行业特殊性使得农业类企业在存货、现金交易、采购与销售活动、信息披露等方面有着较高的风险，IPO 特殊性则由于强烈的舞弊动机、资料可靠性差等特点也带来较高的重大错报风险。同时，审计人员不了解行业知识、未时刻保持职业谨慎和职业道德缺失等行为也给审计工作带来了不小的审计风险。
而后，本文在对振隆特产这个典型的农业类企业 IPO 审计案例分析后，更加印证了上文对农业类企业 IPO 审计风险来源分析的准确性，对审计人员识别和应对审计风险应采取的方法与措施的分析也为以下章节建议的提出提供了思路。
最后，为防范农业类企业 IPO 审计风险，本文提出了有针对性的建议。例如，审计人员应重视 IPO 审计初期承接工作、重点关注高风险项目并有效运用实质性程序、利用辅助工具或聘请专家工作、培养审计人员特定项目或行业特长、时刻保持职业谨慎和加强对 IPO 审计项目的监管等，以期为审计人员避免审计风险、维护会计师事务所的信誉、促进审计行业健康发展，以及证券市场的良好运行做出一些贡献。
参考文献（略）
