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第十二章生产循环审计

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25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座 第十二章生产循环审计

第一节生产循环的特性

生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下:

主要业务活动

相关部门

相关凭证和记录

(1)计划和安排

生产

生产计划

部门

生产通知单

(2)发出原材料

仓库部门

领料单

(3 )生产产品

生产部门

生产通知单、产量与工时

记录

(4)核算产品成 本

会计部门

生产过程和成本核算过

程中的各种记录

(5)储存产成品

仓库部门

入库单

(6)发出产成品

发运部门

发运通知单、出库单

第二节内部控制测试和交易的实质性测试

一、生产循环内部控制及测试概述

存货的内部控制(见购货与付款循环审计)

「存货的内部控制(见购货与忖款睛环宙计〉

生产循环的内部控和Jfe括彳贰本会计制度(殛材咸本会计制摩控曲测试一览蔻)

I工薪的内部控制(见教材工薪內剖控制及孤斌一览表)

二、生产循环内部控制及测试

成本会计制度的测试 精品资料网( )

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直接材料成本测试

直接人工成本测试

制造费用的测试

生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测 试

工薪内部控制的测试

三、交易的实质性测试

该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的测试、 分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。

第三节存货成本审计

考生应一般了解存货成本审计的主要内容， 如直接材料

成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营 业务成本的审计。

第四节分析性复核

注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用

分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。

「简单比鮫法 M —— (11)

分析性复核方法彳 「存货周转率

I比率分析法f

「毛利率

一、简单比较法

对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复

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核，主要是判断其总体合理性、确定审计的重点

、比率分析法

公

式

存货周期率=(销售成本/

平均存货)X100%

毛利率=[(销售收入— 销售成本)/销售收

入]XI00%

含

义

用以衡量销售能力和存货

是否积压的指标。

反映盈利能力的主要

指标，衡量成本控制及

销售价格的变化。

指 标 波 动 分 析

有意或无意地减少存货

储备；

存货管理或控制程序发

生变动；

存货成本项目发生变

动；

存货核算方法发生变

动；

存货跌价准备计提基础

或冲销政 策发生变动；

销售额发生大幅度变 动。

(1 )销售价格发生变 动；

(2)销售产品总体结 构发生变 动；

(3 )单位产品成本发 生变动；

(4 )固定制造费用比 重较大时 销售数

量发生变动。

这里应该掌握在生产循环的分析性复核中运用简单比

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 较法进行各期、各年内直接材料、直接人工、制造费用、生 产成本、主营业务成本等项目金额进行合理性评价；编制分 析费用项目分析表；计算分析存货周转率和毛利率，并就其 产生波动的原因进行分析。

第五节 存货监盘

本节的内容可以说是本书变动最大的地方， 无论是从整 体框架上还是从细节描述上都作了巨大修改， 本节因为是在 《独立审计具体准则第 26 号—— 存货监盘》 基础上编写的， 因此更突出了对存货监盘实务的指导作用， 可以说彻底摒弃 了原教材的相关内容安排， 但这并不是说原教材内容的不正 确。建议参照《独立审计具体准则第 26 号—— 存货监盘》 原文复习，

一、存货监盘的定义和作用

存货监盘， 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的 盘点，并进行适当的抽查。存货监盘有两层含义，一是注册 会计师现场监督被审计单位存货的盘点， 二是注册会计师根 据需要进行适当的抽查。

注册会计师对存货审计的目标是获取充分、 适当的审计 证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认 定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据于 确证被审计单位记录的所有存货确实存在， 并属于被审计单 精品资料网( )专业提供企管培训资料

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 位的合法财产， 同时也已经反映了被审计单位拥有的全部存 货。存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现上 述多项审计目标。

二、存货监盘计划

制定存货监盘计划的基本要求

注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、 盘存制度 和存货内部控制的有效性等情况， 在评价被审计单位存货盘 点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理 安排。

制定存货监盘计划应实施的工作 注册会计师在编制存货监盘计划时， 应当实施的工作和 应考虑事项：

1．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及 存放场所

2．了解存货会计系统及其他相关的内部控制 3．评价与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险 及重要性

4．查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或 性质特殊的存货

6．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的 工作

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7．复核或管理当局讨论其存货盘点计划

三、存货监盘程序

（一）观察程序

在被审计单位盘点存货前， 注册会计师应当观察盘点现 场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并 附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的 存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

在被审计单位盘点存货过程中， 注册会计师应观察盘点 计划是否得到贯彻执行，盘点结果是否准确记录。

（二）抽查程序

注册会计师应当进行适当抽查， 将抽查结果与被审计单 位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的既可以是 为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测 试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质 性测试）。

抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以 及难以盘点或隐蔽性较强的存货。

　如果注册会计师对被审计 单位的有关程序不满意， 或者注册会计师未能观察到相当比 重的存货盘点项目，注册会计师应当实施实质性盘点程序。

　需要特别说明的是， 注册会计师应尽可能地避免被审计单位 了解自己将抽取测试的存货项目。

在抽查时， 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目 精品资料网（ ）专业提供企管培训资料

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还 应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试存 货盘点记录的完整性。

（三）需要特别关注的情况 1．关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

2．关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地 区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

3．获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存 记录与会计记录期末截止是否正确。

4．在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收 入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至 被审计单位的会计记录。

（四）存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： （ 1 ）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点；

（ 2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已 收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

（ 3）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师 应当实施适当的审计程序， 确定盘点日与资产负债表日之间 存货的变动是否已作正确的记录。

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 在永续盘存制下， 如果永续盘存记录与存货盘点结果之 间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明 原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。

四、特殊情况的处理

（一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无 法实施存货监盘， 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程 序，获取有关期末存货数量和状况的充分， 适当的审计证据。

　注册会计师实施的替代审计程序主要包括： （ 1）检查进货交 易凭证或生产记录以及其他相关资料； （ 2）检查资产负债表 日后发生的销货交易凭证； （ 3）向顾客或供应商函证。

（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货 监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成

（三）委托其他单位保管或已经质押的存货 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货， 注册会计师应当向保管人或债权人函证。

（四）首次接受委托的情况 当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施 监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，注册会计 师应当实施以下一项或多项审计程序， 以获取有关本期期初 存货余额的充分、适当的审计证据。

1．查阅前任注册会计师工作底稿

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2．审阅上期存货盘点记录及文件

3．抽查上期存货交易记录

4．运用毛利百分比法等进行分析

第六节 存货计价审计和截止审计

一、存货计价审计 上述监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。

　为验证 会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货计价进行审 计。有关存货的计价也是历年考试的重点，主要以客观题为 主。

样本的选择：选样时应着重结存余额较大、且价格变化 较频繁的项目

应从已盘点的且单价和总金额已经记入存货汇总表 的结存存货中选择；

考虑所选样本的代表性；

抽样方法一般采用分层抽样法；

抽样规模应足以推断总体的情况。

计价方法的确认： ①了解企业存货的计价方法； ②关注被审计单位所选计价方法的合理性与一致性。

　计价审计：

一是对存货价格的组成内容予以审核；

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二是按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行 计价审计。

如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方 法计价， 则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的 确定。

二、存货截止审计

( 1)存货截止审计 检查截止到 12 月 31 日，所购入 并已包括在 12 月 31 日存货盘点范围内的存货。在会计上， 存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。

( 2)存货正确截止的关键 存货实物纳入盘点范围的

时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同 一会计期间。

货到款未付 如果当年 12月31日购入货物， 并已包 括在当年 12 月 31 日的实物盘点范围内， 而购货发票于次年 1月2日才收到，并已记入次年 1月份账内，当年 12月份账 上并无进货和对应的负债记录，这就少计了存货和应付账 款。

款付货未到 如果在当年 12月 31 日就收到一张购货 发票，并记入当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货 实物却在次年 1 月 2 日才收到， 未包括在当年年底的盘点范 围内，如果采用实地盘存制的话，这样就有可能当期销货成 本，虚减本年的利润。

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（3）存货截止审计的主要方法

①货款两清 抽查存货盘点日前后的购货发票与验收 报告（或入库单） ，档案中的每张发票均附有验收报告（或 入库单），12月底入账的发票如果附有 12月 31日或之前日 期的验收报告（或入库单） ，则货物肯定已经入库，并包括 在本年的实地盘点存货范围内；

②款付货未到 如果验收报告日期为 1 月份的日期， 则 货物不会列入年底实地盘点的存货中；

货到款未付 如果仅有验收报告（或入库单）而并无 购货发票， 则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估 入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红 字冲销。

（ 4）存货截止审计的另一种方法 审阅验的部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年 初）购入的货物， 必须查明相对应的购货发票是否同期入账， 对于未收到购货发票的入库存货， 是否将入库单分开存放并 暂估入账。

注意：在确定截止审样本时，一般以截止日为界限，分 别向前倒推或向后顺推若干日， 按顺序选取较大金额购货业 务的发票或验收报告作审计样本。截止审计完成后，对于发 现的截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。

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第七节 应付工资审计

第八节 其他相关账户审计

历年考题评析

单项选择题：

1. (2003年试题)在对 K公司2002年度会计报表进行 审计时， A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中 遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

( 1 )在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意

到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项， 其

中会计处理错误的是( )。

A .固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为

发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的 大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用

B .根据有关规定不再按工资总额 14%计提福利费，未 进行追溯调整。

　本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计 入本期费用

C .由于执行《企业会计准则一固定资产》，将与生产线 相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行 追溯调整

D ．因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 工人的上年度奖金计入本期直接人工成本

【答案】 D

【解析】选项 D 的会计处理违背权责发生制原则，应直 接调整上年度成本。

（2）K 公司实行实地盘存制。在复核 2003年 1月 2日 对 K 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时， 注意到以 下情况，其中做法正确的是（ ）。

A ．监盘前将抽盘范围告知 K 公司，以便其做好相关准 备

B .索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行帐帐、

帐实核对

C .抽盘后将抽盘记录交予 K公司，要求K公司据以修 正盘点表

D ．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期 初余额，并予以确认

【答案】 B

【解析】监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围 不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单 位；期初存货未能监盘时， 注册会计师应通过检查上期交易、 复核上期盘点记录、 运用分析性复核的方法对期初余额的确 认。

（3）在对存货减值准备进行审计时，发现 K 公司存在

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 以下事项，其中正确的是

( )。

A ．甲材料资产负债表日的帐面成本高于市场价格，按 二者的差额计提减值准备

B .乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高 于帐面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备

C .丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场 价格有所回升，未计提减值准备

D .丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入 当期损益，未计提减值准备

【答案】 D

【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变 现净值计提减值准备，所以 A 不对；对 B 来说，尽管期后 以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应 计提减值准备，出售时再转销； C 同样和 B 一样，应计提减 值准备； 材料发生毁损后， 基本没有了使用价值和转让价值， 就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。所以 D 正确。

综合题：

1. ( 2002年试题)ABC会计师事务所的 A和B注册会 计师负责审计甲公司 2001 年度会计报表。

　2001 年 11 月， A 和 B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测 试。

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 通过对甲公司内部控制的了解， A 和 B 注册会计师注意 到下列情况：

（1）甲公司主要生产和销售电视机；

（ 2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外 销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机 寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量 汇总后报甲公司财务部门和销售部门， 财务部门作相应会计 处理；甲公司生产的电视机约有 30％出口， 出口的电视机先 发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司 历年未经审计， 2001 年度也计划不安排审计；

（ 3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各 办事处和境外销售分公司货源， 甲公司本部仓库在各年年末 不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试， A 和 B 注册会计师注意 到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其 他内部控制均健全、有效：

（ 1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整 的存货会计记录和仓库记录；

（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

（3）甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由 XYZ 公司 代管，但甲公司未对 C 材料的变动进行会计记录；

（ 4）甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明 精品资料网（ ）专业提供企管培训资料

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细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

（ 5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现 象；

（ 6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了

代 XYZ 公司保管的 E 材料。

2001 年 12 月 27 日，甲公司编制了存货盘点计划， 并与 A 和 B 注册会计师讨论。

　存货盘点计划的部分内容如下：

（ 1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和 财务等部门相关人员组成的盘点小组，在 2001 年 12 月 31 日进行盘点。

　办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境 外销售分公司负责，在 12 月 31 日前后进行，盘点结束后分 别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；

（ 2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的 账面记录为准，不进行盘点；

（3）由于年底前后是销售旺季， 在 2001年 12月 31日， 生产 34 吋背投彩电的生产线不停产， 仓库除对外发出 34 吋 背投彩电之外，不再对外发出其他存货；

（ 4 ）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点 清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

（ 5）由于 XYZ 公司寄存的 E 材料与公司自身的 E 材 料并无区别，故未单独摆放。

　E 材料的库存数以盘点数扣除 XYZ 公司寄存 E 材料的账面数确定； 由 XYZ 公司代管的 C 精品资料网（ ）专业提供企管培训资料

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 材料不安排盘点，库存数直接根据 XYZ 公司的记录确定；

（ 6）废品与毁损晶不进行盘点，以财务部门和仓库部 门的账面记录为准。

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划， A 和 B 注 册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

（1）随机选择 1／3 的办事处进行存货监盘，其余直接 审阅其盘点记录及账面记录；

（ 2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账 面记录为准；

（ 3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅 其盘点记录及账面记录；

（ 4）对 XYZ 公司代管的 C 材料，采取向 XYZ 公司函 证的方式确认；

（5）在甲公司盘点后， 审计人员按存货期末余额的 5％ 复盘。若复盘结果表明误差低于 2％的，则不要求甲公司重

新盘点；

（ 6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在 盘点清单上签字， 并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张 验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单） 。

在对甲公司内部控制了解和测试的基础上， A 和 B 注册 会计师于 2002 年初编制了总体审计计划，确定会计报表层 次的重要性水平为资产总额的 1％，并将其分配至各资产项 精品资料网（ ）专业提供企管培训资料

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25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座 目，如下表所示（货币单位为人民币万元）

项

目

年末数（未经审计）

分配比

例

重要性水

平

货币资金

7000

1%

70

存货

62000

1%

620

其中：

料

原材

1000

品

在产

12000

品

产成

49000

固定资产

40000

1%

400

在建工程

31000

1%

310

资产总计

140000

l %

1400

要求:

（1） A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的 各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理

由（请在答题卷给定的表格中解答）。

（2） 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了

证实其可能导致的会计报表错误，请代 A和B注册会计师

分别确定一项最主要的实质性测试程序， 并分别说明实施各

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项程序能够实现的审计目标（请在答题卷给定的表格中解 答）。

（3） 甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥 当之处？若有，请予以更正？

（4） A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内 容有无不妥当之处？若有，请予以更正？

（5） 请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重 要性水平的分配是否恰当。

（6） 如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司 的存货未经实地监盘为由，

决定对甲公司 2001年度会计报表出具拒绝表示意见的

审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由

【答案】

（1）：

情况

序号

是否

构成

缺陷

理 由

（1）

是

因为存货不进行实地盘点，无法反映存货 账实差异，因此，按照会计制度相关规定， 企业应对存货定期盘点

（2）是

在某些产成品发出计价方法下，发出产成

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品不按顺序记录，可能影响主营业务成本 和存货数额的准确性

（3）

是

由于C材料的所有权归属甲公司，因此，

应与其他存货样进行会计处理，及时记

录其收发情况

（4）

是

不符合会计准则和会计制度关于会计分 期的要求。会计核算截止日为12月31日， 12月25日后收发存货应及时进行会计处 理

（5）

是

不符合会计核算的一贯性原则，不利于会

计信息使用者对会计信息的理解

（6）

是

代保管材料并非甲公司的存货，因为不符 合存货的定义，故甲公司不应在会让账上 予以记录。仅在仓库账上记录，以加强对 代保管材料的实物管理

(2):

情况

序号

实质性测试审计程序

审计目标

（1）

对上一年度存货会计记

录和仓库记录进行适当

审阅

报表披露的适当性

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（2）

对年底的存货进行监盘

除所有权、报表披露的

适当性、估价的正确性

外的其他目标

（3）

向XYZ公司进行函证

真实性、完整性、所有

权

（4）

对年底的存货进行截止

测试

完整性、真实性

（5）

进行计价测试，并与会计

制度的要求比较

估价的准确性、报表披

露的适当性

（6）

询问管理当局，审阅相关

的合同与来往函件，并向

XYZ公司进行函证

所有权、报表披露的适

当性

（3）:

盘点计划内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办 事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高， 甲公司

永续盘存记录存在纰漏， 因而盘点的结果对会计报表有重要

影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行

（或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点） 。

盘点计划内容（2）有不妥之处。在各商场寄销的存货 不能以账面记录为准，要实施盘点程序。

盘点计划内容（3）有不妥之处。在盘点时，存货应停

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电， 在盘点计划中应明确指出。

盘点计划内容（ 4）没有不妥之处。

盘点计划内容（ 5）有不妥之处。外单位寄存甲公司的 存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。

盘点计划内容（ 6）有不妥之处。废品和毁损品与合格 品要分开摆放，分开列示。

（4）：

监盘计划内容（ 1）有不妥之处。由于各办事处的库存 所占的比重较大，因而不能仅仅监盘 1／ 3 办事处的存货。

监盘范围要扩大。

监盘计划内容（ 2）有不妥之处。对于寄销在商场的电 视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以 采取向商场函证或审查存货记录。

监盘计划内容（ 3）有不妥之处。由于 30％的电视机发 往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。对于主要 的存放点， 应实施监盘。

　至少， 在现场审计时， 应安排盘点， 并检查年末至盘点日发生的在货交易。

监盘计划内容（ 4）无不妥之处。

监盘计划内容（ 5）有不妥之处。对存货的内部控制的 了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余 额 5 ％复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一 精品资料网（ ）专业提供企管培训资料

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25 万份精华管理资料， 2 万多集管理视频讲座 般不应低于 10% 。复盘的结果若表明误差超过 1%的，应要 求甲公司重新盘点，因为重要性水平在 1％以内。

监盘计划内容（ 6）有不妥之处。盘点结束时，应向甲 公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单） 、 货运单（或出库单） ，以备审计时作截止测试之用。

（ 5） A 和 B 注册会计师对重要性水平的分配是不妥当

的。A和B注册会计师按1%在各资产项目间进行同比例分

配。从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高， 错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平， 以降低审计风险。

（ 6） A 和 B 注册会计师决定对甲公司出具拒绝表示意 见的审计报告是不妥的。

首先，A和B注册会计师应对甲公司境外销售分公司存

货盘点提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提 出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无 法在年底实施存货监盘，则 A 和 B 注册会计师应评估境外 销售分公司存货内部控制的有效性， 并以审阅存货账面记录 和期末盘点资料等替代审计程序， 以证实境外销售分公司期 末存货的数量。