论企业合并中权益结合法与购买法存废问题3.25（14页）

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编号：

毕业论文开题报告

课题：

学院：商学院

专业：工业工程

学生姓名：

学号： 1100520128

指导教师单位：工业工程系

姓名：

职称：

题目类型：理论研究实验研究工程设计应用研究软件开发

2015年 12 月 30日

文献综述（含：主要参考文献，限10篇）

合并起源于19世纪末和20世纪初的美国，这是市场经济的产物。随着经济的发展，兼并至今已在世界范围内掀起了5个大型并购高潮高潮。企业合并，实现了企业的物业资产性交易,从资产管理到资本经营转型业务扩张的有效手段，充分体现了优胜劣汰的竞争法则的生存条件下的市场经济，有利于社会资源的优化配置，实现规模经济。对于中国的社会主义市场经济建设，业务组合，为企业的国际竞争力的提升更重要的是加快国有企业改革，建立优胜劣汰的市场机制的生存。日益广泛和会计专业的深度合并，以促进经济活动进行了深入的研究和探讨，占企业合并是长时间的讨论理论家的课题之一。

　2001年7月和2004年3月，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）颁布了新的企业合并会计准则 - SFAS 141号（SFAS141）和国际财务报告标准（IFRS3）。

在国外和国内环境的推动下，企业合并将成为人们关注的焦点，但在企业合并中，相对于会计处理企业合并的选择会计理论和实践是最重要和最有争议的话题之一。同时，也是会计最复杂的领域，最有争议的领域。利用购买法和权益法的会计处理两家公司合并，虽然这两种方法将导致盈利报告的差异，但他们通常不会导致现金流量的差异。市场假说告诉我们，会计政策的选择不影响现金流，但企业会计政策的变化披露了问题，那么会计的选择不会直接影响企业。根据这一假说，选择购买法和权益结合法，不会影响企业的价值，按照理性的投资者充分披露会计信息具有会计政策所产生的，因此投资者不作出误导性的差异来区分的能力。基于上述理由，企业的管理似乎没有理由产生会计处理偏好。但事实并非如此，企业会计处理有偏好，因为不同的会计处理方法会产生不同的经济后果。

美国取消权益结合法的原因，从世界范围看，处理企业合并的会计方法主要有两种，即购买法（Purchase method）和权益结合法（Pooling of interests method）。购买法是以一家企业购买另一家企业的方式，对企业合并进行会计处理。购买企业（主并企业）按取得成本记录从被购买企业（目标企业）所取得的净资产，取得成本和所取得可辨认净资产公允价值的差额记为商誉。主并企业报告的收益只包括目标企业从取得日后的经营成果，而且该经营成果的计量要以取得成本为基础。权益结合法是处理企业合并的另一种会计方法，其应用前提是：有些企业合并，涉及主并企业与目标企业股东之间普通股的交换，其实质是现有的股东权益在新的会计主体的联合与继续，而不是取得资产或筹集资本。因此参与合并企业的净资产按帐面价值记录，不产生商誉。由于目前世界主要使用上述两种企业合并的会计方法，比如，国际会计准则第22号《企业合并》（IAS22）规定，企业合并可使用购买法和权益结合法。因此这里只对这两种方法进行比较，分析美国取消权益结合法的原因，揭示权益结合法的缺陷所在。

参考文献

1 吴浩忠;;我国企业合并会计处理及影响分析[J];科技经济市场;2010年12期

2 黄清婷;;对我国企业合并会计规范的发展与变迁研究[J];经营管理者;2011年11期

3 毛志宏，王宇钢;对企业合并会计若干问题的探讨[J];中国乡镇企业会计;1996年11期

4 陈宝强;关于制定我国企业合并会计准则的若干构想[J];会计之友;2003年08期

5 陈勇;关于企业合并会计处理方法的几点思考[J];黑龙江对外经贸;2004年04期

6 周绍妮;我国企业合并会计问题研究[J];会计研究;2004年12期

7 仲莉虹;我国企业合并会计处理方法的探讨[J];上海会计;2004年05期

8 吴革;;企业合并会计方法变迁对中国的启示[J];财务与会计;2004年10期

9 王娟;企业合并会计问题浅析[J];冶金财会;2005年09期

10 朱海峰;田小刚;;关于我国企业合并会计方法的思考[J];财会月刊;2005年27期

研究目的与意义

研究的主要内容、重点

一、研究内容：

到目前为止，尚无实证研究结果表明，究竟是权益结合法下还是购买法下提供的信息对投资者和债权人更为有用。但是，从以下三个方面可以看出，购买法下的会计信息质量要优于权益结合法：（1）权益结合法所提供的单个资产和负债的信息是不完整的。原因是权益结合法没有记录那些从企业合并中所取得的以前没有记录入帐的资产和负债，而购买法则揭示了这些隐藏的资产和负债。（2）权益结合法下的会计信息不可比。权益结合法下所取得的资产和负债的计量属性，与取得一般资产和负债的计量属性是不同的，而购买法则和购置一般资产的处理相同。

（3）购买法能使投资者知道所获取净资产的现时价格，有利于投资者分析企业合并的适当性，比如分析从企业合并中所获得的利益（或预期收益）与购买商誉的关系。因而，权益结合法既不能为财务报告使用者提供企业合并中有关投资额的信息，也不能为他们提供评价合并后企业的经营业绩与其他公司的经营业绩进行比较的信息。

事实上，当前我国面临的一大难题是会计信息失真问题，即会计信息可靠性较低的问题。会计信息失真是当前我国经济生活中较为普遍的现象和十分突出的问题，它直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致了国有资产的流失，造成了社会经济生活的紊乱。为此，国家有关部门正在采取措施，加大会计信息失真的打击力度，比如，会计委派制的试点，落实“企业财务收支真实性审计”试点工作，加重企业负责人的法律责任等。因此，在目前这种情况下，我国提倡使用权益结合法是有其必然性的。

研究重点：

购买法，即购买另一行为一个企业的净资产，另一方购买资产并承担其债务。这一收购的资产和负债的购买方法，采用公允价值记录，购买价格比收购，确认为商誉的部分净资产的公允价值越高，如果购买价格高于取得的净资产的公允价值低如果有调整后的商誉负余额部分可以先调整长期资产的公平市场价值的认可。根据购买法，合并本年利润包括合并利润的企业利润和在将来合并后的并购。无需追溯调整合并经营成果之前，因此，前后合并后的财务报表没有可比性。

权益结合法，当所有的普通股，不应被收购时，公司自己的普通股完全去换另一家企业，而是参与合并的企业主双方共同控制他们所有的净资产和业务的为了继续共同分担风险和合并实体的利益，也没有购买，但在会计核算估值基础没有变化，合并资产负债表日对合并的账面价值，合并各方包括当年利润全年利润所需追溯重述并购前的财务报表。

权益结合法产生对合并企业财务报表的实现更有利的影响，它避免了较高的折旧和商誉的出现，给财务报表的使用者感受到的业务增长，故采用权益法通常是公司的股价走势是有利的。但在同一时间，采用权益法核算的营业利润增长空间，相关成本将增加。

　，占利用会计理论的购买方式是较为可取，商誉摊销，公允价值确认收益，因此遵循现代金融理论。但需要评估企业的购买法准确的公允价值，在实践中很难。因此，如果在购买方式成功实施是密切相关的公司的资产结构的合理性和相关行业实践标准评估。

研究方法（或研究的技术路线）

查阅国内外的参考文献

通过先行的购买法和权益收购法的法律作出分析

比对国内外对购买法和权益收购法的使用和存废情况

提出有利于我国实行购买法和权益收购法的建议

本论文（设计）的特色或创新之处

以历史为证：通过比对我国和欧洲国家对购买法和权益收购法的实行现状发现二法的问题，提出存废的观点

实证研究：根据我国上市公司企业合并问题中的购买法和权益收购法的运用为现实依据，提出存废的观点。

毕业论文可能存在的问题及解决办法

一、可能遇到的困难