2021年审计案例研究课后练习题答案整理

《审计案例研究》教材练习思索题

第一章练习思索题

教材P12练习思索题

1．本案例中，美林股份企业更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经用户同意后，王越已和前任注册会计师取得联络，她应该怎样和前任审计人员进行沟通？

答：和前任审计人员进行沟通目标在于帮助后任审计人员了解相关管理当局基础情况，正确评价是否可接收审计委托。

依据《独立审计具体准则—前后任注册会计师沟通》（征求意见稿）：

（1）沟通必需性及形式

和前任审计人员进行沟通目标在于帮助后任审计人员了解相关管理当局基础情况，正确评价是否可接收审计委托，这些沟通可在接收委托之前或以后进行，以降低或控制审计风险。

后任注册会计师应该取得被审计单位管理当局授权，主动和前任注册会计师沟通。沟通能够采取口头或书面方法进行。

假如被审计单位不一样意前任注册会计师作出回复，或限制回复范围，后任注册会计师应该向被审计单位问询原因，并考虑是否接收委托

(2) 沟通内容

后任注册会计师向前任注册会计师问询内容应该具体、合理，包含：

a.相关管理当局是否正直信息；

b.前任注册会计师和被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在意见分歧；

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其它类似机构了解到管理当局舞弊、违反法规行为和内部控制相关事项；

d.前任注册会计师认为造成被审计单位变更会计师事务所原因。

必需时，后任注册会计师还可向前任注册会计师问询其它事项。

假如需要查阅前任注册会计师工作底稿，后任注册会计师应该提请被审计单位书面授权前任注册会计师许可其查阅。

(3) 后任注册会计师对沟通结果利用

后任注册会计师不应在审计汇报中表明，其审计意见全部或部分地依靠于前任注册会计师审计汇报或工作。

假如接收委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可经过问询前任注册会计师和查阅前任注册会计师工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见基础。

(4) 发觉前任注册会计师审计会计报表可能存在重大错报时处理

假如发觉前任注册会计师审计会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应该提请被审计单位通知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，方便采取方法进行妥善处理。

假如被审计单位拒绝通知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对处理问题方案不满意，后任注册会计师应该考虑对审计汇报影响或解除业务约定，必需时可向律师咨询，以采取深入方法。

2．在本章案例中，所列举是首次接收委托情况，假设美林股份企业是诚信事务所老用户，那么此次连续接收委托时，应调查关键内容有什么不一样？

答：通常来说，首次接收委托时，预备调查关键内容包含企业基础情况内容较多，而且要关注被审单位和前任注册会计师关系，而在连续接收委托时，进行预备调查应考虑以下关键原因：

(1) 管理当局特点和诚信；

(2) 被审计单位涉讼案件及其处理情况；

(3) 以前和被审计单位在审计方面存在意见分歧和处理结果；

(4) 利害冲突及回避事宜；

(5) 内部控制改善情况；

(6) 审计费用支付情况等。

3．假设美林股份企业是诚信会计师事务所老用户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？

答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、关键审计调整事项、或有损失、管理提议书关键点等相关关键事项给予充足关注，并考虑对本年度审计工作影响。

教材P24练习思索题

1．教材中表1－11反应一家百货业上市企业及同期行业平均财务指标数据，试分析这组数据，以确定关键审计领域。

中宏百货企业及同行业关键财务指标

答：分析以下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平， 利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业息前税前利润难以填补其利息支出，显示企业经营情况恶化，应关注其对连续经营能力影响。

（2）该企业 盈利水平严重恶化，净资产收益率由 比行业平均水平高出近一倍而跌至 0.07%。而值得关注是，主营业务毛利率竟然下降超出22个百分点。因为该企业属于毛利率较为稳定零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年业绩表示怀疑，可能有资产置换等方法形成非正常利润作为主营业务利润反应，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合了解释。

（3）应收账款和存货周转率全部远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营情况恶化，而且经营资金周转可能发生困难。

（4）以上分析使得审计人员在计划审计工作时，必需着重考虑企业连续经营能力，并考虑其对会计政策利用影响。

2．假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业年内各月或和以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？

答：应收账款周转率波动可能意味着企业存在以下情况：

(1) 经营环境发生变动；　(2) 年末销售额忽然增减；　(3) 用户总体发生变动；(4) 产品结构发生变动；(5) 信用政策或其利用发生改变；　(6) 销售收入总体发生变动。

3．利息保障倍数波动可能表示企业存在什么样情况？　

答：利息保障倍数波动可能意味着被审计单位存在以下情况：

(1) 关键盈利能力发生变动；(2) 债务发生变动；(3) 利率发生变动。

第二章练习思索题

?教材P38练习思索题

1．销售和收款循环关键控制点有哪些？本案例中还缺乏哪些控制点？并提出改善方法。（略）

答：销售和收款循环关键控制点有：从发出货物角度看，关键控制点有：仓库发出商品是否依据销售业务部门填制销售通知单；货物装运是否全部依据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐角度看，关键控制点有：财务部门是否依据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单和收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项收回登记是否由两人以上负责；是否定时和用户查对应收帐款明细帐；销售退回和折让是否经授权人员同意；销售收入确实定和计价是否正确、是否符合会计制度要求等。

从本案例中，能够看出，该企业销售发票开具和发运单、装货单之间查对机制较弱，致使出现了销售发票和相关凭据不符情形，为销售发票虚开提供了可能；对应收帐款未能定时和用户查对，使应收帐款管理较为混乱。对此，该企业应该对多种票据领用加强管理，完善多种手续；对应收帐款应建立必需查对制度，以降低坏帐损失和多种针对应收帐款舞弊行为。

2．在销售循环中为何要关注关联方交易？和此相关舞弊方法有哪些？怎样发觉和预防？（略）

答：因为在销售收入舞弊很多案件中，企业常常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。2.企业利用关联方交易舞弊手段有：1）虚增关联交易收入；2）虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：1.和无正常业务关系单位或个人发生重大交易；2.价格、利率、租金及付款等条件异常交易；3.和特定用户或供给商发生大额交易；4.实质和形式不符交易；5.易货交易；6.显著缺乏商业理由交易；7.资产负债表日前后发生重大交易；8.处理方法异常交易。

在审计时，注册会计师首先经过和被审计单位沟通，查阅投资文件或经过协议了解关键关联方有哪些；然后经过对应收帐款明细帐和销售明细帐统计进行凭证抽查，看和关联方销售业务在价格上、数量上有没有异常，对数量可结合企业总体销量和生产能力进行分析，对价格可参考企业价目表和定价方法进行审计。

3．进行销售收入分析性复核时应从哪些方面入手？你认为关键指标应有哪些？

答：销售收入分析性复核是进行销售收入审计关键程序，经过该程序能够发觉销售收入可能存在高估或低估问题。进行销售收入分析性复核程序时：

将本期收入数和上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数和计划数对比，看其和计划差异。

快要几年毛利率进行对比分析，看其波动规律，并和该企业所生产产品价格走势、外部市场环境、市场拥有率等相关原因进行综合分析，以发觉企业收入异常改变。

将本期收入和本期营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常改变。关键分析指标能够有销售收入增加率；毛利率；销售费用率等。

4．为何对销售收入进行截止期测试？若本案例中相关发票统计和记账凭证统计做以下调整后，对销售收入期末数怎样进行调整？见教材表2-6

答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入统计是否放到了合适期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给数据应调整对D企业和对Q企业销售收入，两笔收入累计95940元应计入 收入中，调整分录为：

　　借：应收账款——D企业 23400

　　　　　　　　——Q企业 72540

　　　　贷：主营业务收入　　　　　 8

　　　　　　应交税金――应交增值税 13940

教材P51练习思索题

1．对应收账款进行函证时是否需要对全部债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些原因？

答：实施应收账款函证程序时，为了提升审计效率，通常不需对全部债务人进行函证，能够依据审计抽样确定样本规模，并结合以下多个原因影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中关键程度。假如应收账款在全部资产中所占百分比较大，那么，函证也应对应大部分。

（2）被审计单位内部控制强弱。假如内部控制比较健全，能够对应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度函证结果。假如以前年度函证中发觉重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大部分。

（4）函证方法选择。假如选择肯定式函证，可对应降低函证量；假如选择否定式函证，则对应增加函证量。

通常情况下，账龄长、金额大、存在纠纷应收账款、非正常名称账户、关联方余额、有贷方余额账户，则是注册会计师必需向债务人函证对象。

2．对未收到回函应收账款应采取替换程序有哪些？

答：能够采取替换程序有：查对相关发票；出库单；货运凭证；用户定单；销售合相同。也可查找相关银行存款日志账，以后款项收回也能间接证实应收账款存在性。

3．本案例中若应收账款和其它应收款计提坏账准备方法为余额百分比法，两个账户累计期末余额为1010万元，计提百分比为10%，坏账准备账户期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备情形，不考虑其它项目标影响，蓝格企业坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备计提数额是否正确？

答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元

4．若本案例中对坏账准备转销抽查时，该企业有一笔转销分录为：

　　借：坏账准备 150000

　　　　银行存款 100000

　　　　贷：应收账款——光明集团 250000

该笔应收账款账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

答：首先，对刚满3年应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；假如企业内部控制不严，很轻易出现当款项收回时，被相关人员贪污挪用情况。

第三章练习思索题

教材P64练习思索题

1．依据内部控制要求，签发付款支票时应依据哪些原始凭证？

　答：依据内部控制要求，签发付款支票时，应依据请购单、订购单、验收汇报单、供给商发票及已核准付款通知书等。

2．就函证关键程度而言，应付账款和应收账款比较有何不一样？

答：函证应付账款是审查应付账款程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样关键，因为复核负债最大目标存在于发觉业已存在但未曾入账债务，而函证已经入账负债，并不能证实是否存在未曾入账债务。

另外，和应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，能够用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似凭证给予证实。

还有，决算日已经入账大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为深入证实了已入账债务可靠性。所以，和应收账款比较，通常情况下，应付账款不需要函证。

3．在审计应付账款时所取得供给商对账单和应付账款函证回函均属外部审计证据，不过它们证据力是不一样，请分析其区分。

答：应付账款函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得供给商对账单和审计人员直接从被函证单位取得函证回函比较，前者独立性和真实性较差。

4．对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后相关内容或统计进行审阅？假如需要，其关键目标是为了查证什么问题？

答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后相关内容或统计进行审阅，其关键目标是为了查证存在于报表日应付账款是否完整，是否有未入账应付账款。

5．对于长久挂账应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？（略）

答：将会造成虚增利润，造成利润不实，影响利润及利润分配；应调整，将长久挂帐应付帐款记入资本公积帐户

6．假设审计人员刘华雨在审阅、查对永锋企业 12月末相关应付账款会计资料时，发觉“应付账款”中含有本期估价入库价值3000000元购货，经检验未发觉反应其具体户名、品种、数量及金额计算相关凭证。永锋企业这种情况是否正常？刘华雨应做哪些深入实质性测试工作？

答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或在货物没有抵达情况下，提前确定购货，当然，也有可能是所购货物已经抵达，不过会计核实资料不全。审计人员应进行对应应付账款函证，将应付账款及所购货物总账、明细表、明细账进行查对，要求被审计单位提供相关证实估价入账应付账款存在证据等，以证实问题实际形态。

7．本案例中表3―2是审计人员取得永锋企业应付账款明细表中部分内容，假设刘华雨决定选择其中两家企业（供货人）进行函证。请问她应该选择哪两家？假设表中用户为购货人（债务人），所反应业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家用户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不一样吗？

答：审计人员应选择本案例图表3―2中明扬企业和中太机电两家供货单位进行应付账款函证，假如表中用户为购货人（债务人），所反应业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家用户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不一样。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额账户，而不是在结账日含有较大余额账户，因为此时函证目标不是验证含有较大比重账户余额真实性，而是寻求未入账负债。

和此相反，函证应收账款目标是验证年末账户余额真实性，预防资产高估，所以，函证时要选择年末含有较大余额账户，以取得是否高估资产最有力证据。

教材P76思索练习题

1．在本案例中，未包含租赁固定资产审计，现假设绿岛企业存在经营性租赁固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些关键点？（略）

答：对于经营性租赁固定资产，审计时应查明：1、固定资产租赁是否签定了协议、租约，手续是否完备，协议内容是否符合国家相关要求，是否有相关部门同意；2、租入固定资产是否确属企业必需，或租出固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真推行协议，是否有不正当交易；3、租金收取是否合理，有没有多收或少收现象；4、租入固定资产是否久占不用、浪费损坏现象，租出固定资产是否有变相馈送、转让等情况；5、租入固定资产是否已经登入备查簿，对于租赁固定资产改良工程，在租赁协议中双方是否有协议。

2．本案例中，审计人员发觉新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用性质属原固定资产改变用途而发生更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？（略）

答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建固定资产，注册会计师应审查其入帐价值是否按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生变价收入，加上因为改建、扩建而增加支出记帐，有没有将改建、扩建期间发生料、工、费和生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生固定资产变价收入不入帐情况。

3．审计人员在复核折旧分录及其计算正确性时，应注意哪些问题？

答：审计人员复核折旧计提正确性时，应先经过复核用户编制折旧费用明细表和问询用户，以确定用户在被审年度所采取折旧方法。其次，还必需确定本年度所采取折旧方法是否和上一年度一致。对于再度审计用户，审计人员可经过复核去年工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取合理性时，应考虑以下两个原因：

一是用户过去估量固定资产使用年限；

二是现有资产剩下使用年限。审计人员可经过重新计算来验证折旧正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算部分关键固定资产折旧和测试部分本年度增加和报废固定资产折旧。

4．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产存在性实施审计时，因为该行业固定资产在极为广大区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应怎样处理这一问题？

答：在查验有些行业企业固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业固定资产往往散布在很多地方或正在极为广泛地域内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市工地上。这时，审计人员能够实施替换性审计程序来查验。如经过审查产权证书、执照登记收据、投保设备具体说明财产保险单，和相关汽油等燃料消耗和修理开支明细统计等来确定运输工具存在。

5．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘同时，还采取了现场观察“以物查账”方法，发觉绿岛企业现用营业楼扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反应。季小明对此因怎样处理？

答：根据会计制度要求，已投入使用还未办理移交手续固定资产，可先行估量价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。因为绿岛企业未按要求立即结转固定资产，不仅使资产结构不能如实反应，且又未能立即经过计提折旧使资金立即得到赔偿。所以，注册会计师应作以下审计处理：

（1）应依据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目标审计，确定在建工程项目是否还存在其它类似情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表对应项目标数额；

（2）应将审验情况和被审计单位调整情况，具体统计于审计工作底稿；

（3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见审计汇报。

6．在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？

答：在审查固定资产时，分析其修理费用能够查明是否有不合理、不正当开支列入修理费用中；修理费用帐务处理是否适当，摊销期限是否合理；经营性租赁和融资租赁固定资产修理费用是否正确计算和处理；预防舞弊行为发生。另外，还能够经过分析固定资产修理费用，来判定固定资产使用情况和评定固定资产新旧情况。

第四章练习思索题

教材P87练习思索题

1．审计人员在制订盘点计划时应关注哪些问题？

答：⑴盘点时间安排；⑵存货盘点范围和场所确实定；⑶盘点人员分工及胜任能力；⑷盘点前会议及任务部署；⑸存货整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及全部权不属于被审计单位存货区分；⑹存货计量工具和计量方法；⑺在产品完工程度确实定方法；⑻存放在外单位存货盘点安排；⑼存货收发截止控制；⑽盘点期间存货移动控制；⑾盘点表单设计、使用和控制；⑿盘点结果汇总及盘盈盘亏分析、调查和处理。

2．盘点准备工作应包含哪些？

答：盘点准备工作应包含：第一编制连续编号盘点标签或盘点清单，确定盘点次序，有条件还应绘制存货摆放示意图，计划盘点路线。第二应了解相关财产物资内部控制和管理制度，对各项制度遵守情况进行评定，发觉存在微弱步骤，明确盘点关键。第三做好盘点人员准备，盘点是企业大事，企业领导和相关人员全部应参与，经过开盘点预备会议，将盘点计划或指令落实到每一个参与者。

3．注册会计师林琳在对A企业存货项目标相关内控制度进行研究评价后，发觉A企业存在下述可能造成错误情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特企业代管甲材料可能并不存在；

（3）经过销售和收款循环审计发觉已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）A企业将明光企业存放在仓库中乙材料计入贵企业存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应该采取什么实质性程序进行审查？

答：注册会计师林琳在对A企业存货项目标相关内控制度进行研究评价后，发觉该企业存在下述可能造成错误情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特企业代管甲材料可能并不存在；

（3）经过销售和收款循环审计发觉已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）该企业将明光企业存放在仓库中乙材料计入该企业存货项目中。

针对情况（1），注册会计师林琳应要求该企业对期末存货进行重盘，审计人员合适抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特企业函证代管甲材料；

针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取问询管理当局、函证、进行截止测试等程序。

教材P93练习思索题

1． 经过对表4－4审查，你对被审单位四种产品有了哪些了解？

永晟股份12月份生产成本汇总明细表 　　　表4-4:

答：从表4－2最少能够取得以下信息：审计人员抽查这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车成本较高，应关键审计；每种产品料、工、费百分比中，直接材料所占比重全部是最大，对材料审查应作为关键。

2．注册会计师王克对三源股份主营业务成本进行审计，经过审查该企业主营业务成本明细表，并和相关明细账、总账查对，发觉账表之间数字完全相符。相关数字以下：

原材料期初余额 10000元

本期购进原材料 25000元

原材料期末余额 8000元

本期销售材料 3000元

直接人工成本 15000元

制造费用 1 元

在产品期初余额 23000元

在产品期末余额 25000元

产成品期初余额 40000元

产成品期末余额 38000元

该注册会计师经过对相关记账凭证和原始凭证审计，发觉以下问题：

（1）经对期末在产品盘点发觉，在产品实际金额为38000元；

（2）领而未用原材料计3000元，未作假退料处理；

（3）为在建工程发生人工工资计入生产成本 元；要求：依据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答：生产成本及主营业务成本倒轧表 略

被审计单位名称：三源股份 编制人：王克 日期 -1-31

审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期 -2-13

会计期间： 12月31日

审计结论：因为多记产品成本18000元，造成多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

第五章练习思索题

教材P105练习思索题　　

1．相关负债融资内部控制关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示，还有哪些？

答：是否对计划和协议制订进行授权控制；对长久借款是否有资产担保；是否定时或不定时地进行查对；对借款利息是否常常复核；等等。

2．审计人员在审查长久借款时除了案例中提到内容，还应注意把握哪些审查要？

答：审查年末有没有到期未偿还借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上合适披露，一年内到期长久借款是否已转到流动负债；等等。

3．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发觉“溢价发行企业债券，其实际收到金额和债券票面金额差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回复王军对应付债券审计后确定正确内容。（略）

答：取得应付债券明细表，通相关明细帐和总帐查对享福；询证债券承销人，并验证应付债券期末余额正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券票面金额、债券票面利率、还本期限和方法、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中全部进行了登记。查对记帐凭证和所附原始凭证，确定其内容、金额等项目相符；债券偿还情况良好；确定应付债券在资产负债表上反应合适，等等。审计人员王军应要求被审计单位做以下帐项调整：

借：应付债券——债券溢价 40 000

? 贷：财务费用——利息支出 40 000

4．（1）资料：假设审计人员王军在对华兴企业负债业务进行审查时，发觉该企业于 4月1日向海淀工行取得流动资金借款 00元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该企业会计处理为：

①取得借款时：

　　　　借：银行存款 00

　　　　　　贷：短期借款 00

②4月、5月、6月底预提利息时：

　　　　借：营业外支出 1100

　　　　　　贷：短期借款 1100

③6月底归还借款时：

　　　　借：短期借款 203300

　　　　　　贷：银行存款 203300

（2）要求：指出该企业会计处理不妥之处。分析该企业对这项业务不妥处理是否会影响年度损益情况，并进行对应账项调整。

答：（1）该企业对预提借款利息每个月1100元会计处理不妥。按企业会计制度要求，每个月预提1100元借款利息入账会计分录为：

　　　　　借：财务费用 1100

　　　　　　　贷：预提费用 1100

所以，该企业三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为不管把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额全部在该年度损益中抵减。所以，尽管该企业会计分录中使用科目不对，但不会影响该企业该年度损益。

（3）账项调整：

　　　　借：财务费用 3300

　　　　　　贷：营业外支出 3300

教材P112练习思索题：

1、审计人员对全部者权益审计目标关键包含什么？

①确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润增减变动是否符正当律、法规和协议、章程要求，统计是否完整；

②确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润年末余额是否正确；

③确定实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润在会计报表上披露是否合适。

2．审计人员审查发觉，企业在注册很快，其投资方M企业即有一笔和投资额相等资金降低额，审计人员怀疑M企业存在抽逃资金情况。对此，审计人员应怎样实施深入审查？

答：真实存在审查目标就是要确定出资者投资是否确实用到了被投资企业经营活动中，成为被投资企业经营资金。审计人员经过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发觉有没有贷记和出资者投资一致资金统计；经过对固定资产、存货等实物资产盘查，对收到这些财产验收手续、法律文书审阅，确定实收资本正当性和真实存在。对于发生增减变动实收资本，则应检验是否有补充协议、股东会决议、协议及相关法律为依据，等等。

3、审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方以下信息，并发觉企业验资费用为正常验资费用10倍多，请分析企业可能存在问题。

答：新《企业法》取消了对无形资产出资百分比不得高于注册资本20%限制，但明确要求注册资本中货币出资百分比不得低于30%，显然此企业货币资金占出资百分比只有25%，不符合《企业法》要求；另外，验资费用过高，说明可能存在企业和会计师事务所串通进行验资舞弊情况，应检验投资者是否已按协议、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资汇报，同时还要审查验资注册会计师资质。

4、审计人员李欣确定了东安企业盈余公积金提取是合规，请具体说明这一结论是经过审查哪些具体内容得出？

①获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并和明细帐和总帐余额查对相符；

②对盈余公积各明细项目标发生额，逐项审查其原始凭证；

③检验盈余公积各明细项目标提取百分比是否符合相关要求；

④检验盈余公积降低数是否符合相关要求，会计处理是否正确；

⑤检验动用公益金举行集体福利设施是否按要求冲减公益金并对应增加公积金；

⑥验明盈余公积是否已在资产负债表上合适披露。

5、假设审计人员李欣在对东安企业进行审计时，发觉该企业对盘亏国有固定资产300 000元，前后作了以下账务处理：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 300 000

贷：固定资产 300 000

借：实收资本——国家投入资本 300 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 300 000

答：依据资本保全标准，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本——国家投入资本，而应该搞清楚国有固定资产盘亏原因，进行审计调整：

借：营业外支出——固定资产盘亏

300000

? ?贷：实收资本——国家投入资本

300000

教材P123练习思索题

1.审计人员在对投资内部控制检验和评价基础上，应进行哪些实质性测试？

答：第一审查投资成本真实性；第二审查利用现金股利，虚减投资收益；第三审查权益法使用是否合理、正确；第四盘点和询证有价证券；第五审查长久债权投资溢折价摊销是否正确。

2．确定瑞丰企业长久股权投资所采取权益法是否合适，能够利用哪些审计程序和方法？

答：经过问询管理当局或函证接收投资企业等方法，确定企业是否确实对接收投资企业含有控制、共同控制或重大影响，检验企业是否对这些项目采取了权益法，假如企业未按相关要求选择权益法核实，审计人员应该取得该企业不能对接收投资企业拥有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下，企业“长久股权投资”账户反应投资额要伴随接收投资企业净资产增减变动而变动，审计人员应尽可能取得被投资企业经过审计年度会计报表，如被投资企业是股票上市企业，其年度会计报表能够从公开渠道取得，不然，审计人员应和担任被投资企业审计工作审计人员或和被投资企业联络，函证取得所需情况或数据；等等。

3．假设审计人员张颖在审查瑞丰企业 12月31日资产负债表和该年度利润表时查明……要求：（1）依据上述资料，核实 12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目标实有数，并提出审计意见。（2）假定

答：（1）“交易性金融资产”项目标实有数=2200-50+30-20=2160万元（其中成本2150元，公允价值变动10万元）

“交易性金融资产”项目标实有数=-20+100=80万元（交易费用20万元应冲减投资收益）

“公允价值变动损益”项目标实有数=（2180-2150）+（2160-2180）=10万元

审计结果表明，以上三项金额全部有差异，应做科目调整。

（2）应作以下会计处理：

借：银行存款 2165

贷：交易性金融资产—成本 2150

—公允价值变动 10

投资收益 5

4．假设审计人员审查张颖在审查瑞丰企业 12月31日资产负债表和该年度利润表时查明……

答：该企业存在关键问题是：对长久股权投资会计处理方法选择不正确，对该项投资业务应采取权益法进行会计处理，相关税费2万元应计入成本。正确会计处理为：

借：长久股权投资 602

贷：银行存款 602

第六章练习思索题

教材P134答案：

1、库存现金舞弊表现形式有哪些？

少列现金收入总额；统计错误出现长款；要空白发票，多计费用；涂改凭证，获取利差；虚列凭证、虚构内容；大头小尾，贪污现金；多报车票，冒领公款；公款私存，贪污利息；伪造单据套取现金，私设小金库；利用借款挪用现金；延迟入帐，挪用现金；白条抵库，挪用机会；循环入帐，挪用现金；虚报坏帐，贪污货款；非法侵占出售国家和其它单位资产收入；截留企业各面罚没收入；开现金支票取款后不入现金帐进行贪污；利用吃空额，涂改或虚工资表中相关内容进行贪污；在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污；用现金支付回扣或好处费

2、对现金进行凭证抽查时应关键关注哪些方面？

对现金进行凭证抽查时，要关键审核其账户对应关系，分析其合理性，对于部分特殊对应关系凭证应深入审核其所附原始真实性、正当性。对于有疑问业务一定追查到底；另外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中修理费舞弊问题，对多种支出和收入要利用分析性复核方法，分析其可能性。?

教材P142答案

1．货币资金关键控制点关键有哪些？

　答：关键控制点就是指不加控制就轻易产生错误舞弊业务步骤。那么，货币资金关键控制点关键有：（1）记账和出纳分离； （2）登记日志账和登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日志账以外人员定时编制银行存款余额调整表；（5）支票领用审批和登记制度； 6）出纳和财务章分别保管等。

2．为何对银行存款进行函证？ 当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

答：银行存款函证程序是证实银行存款存在关键方法，对于企业有可能存在银行存款多计和少记舞弊，经过函证能够很轻易发觉；在函证银行存款余额时，应向企业全部开过户银行函证，有时年末余额可能为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在贷款，也必需对其进行函证。

3．对现金和银行存款进行凭证抽查时应关键关注哪些方面？

答：首先，对现金和银行存款凭证抽查时，要关键审核其账户对应关系，分析其合理性，对于部分特殊对应关系凭证应深入审核其所附原始真实性、正当性。对于有疑问业务一定追查到底；另外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中修理费舞弊问题，对多种支出和收入要利用分析性复核方法，分析其可能性。

4．从哪些迹象能够发觉企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单和企业日志账查对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日志账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假协议，当收到款时作"银行存款"和"应付账款"增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

5．假如本案例中银行存款余额调整表数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收未达账项234000元经和银行日志账查对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在第二年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款实际数额中不应包含234000元，而且数额较大，远远超出了货币资金分配关键性水平，所以，必需对这笔未达账项进行调整。

6．若现金盘点中，盘点日现金实存数为460元，其它数据不变，推到12月31日应存数应为多少？

答：12月31日应存数为2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）

审查结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整提议？

应该进行调整，调整分录为：

　　借：其它应收款-- 刘民 1000

　　　　贷：现金 　　　　1000

7．怎样从企业现金日志账登记中查出账外有账？

?审阅库存现金日志账并同时和现金收付凭证相查对。首先检验库存现金日志账统计和凭证内容和金额是否相符；其次了解凭证日期和库存现金日志账日期是否相符或靠近。检验现金收入日志账、总账和应收账款明细账大额项目和异常项目。现金收入截止测试；抽查用户对账单并和账面金额查对。

第七章练习思索题

教材P152答案

1．审计项目组在利润形成审计中是怎样施行实质性测试程序？

答：项目组审计人员首先将 利润表中利润总额各组成项目和对应总账、明细账中年末余额加以查对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额各累计数和各利润组成项目标总账年末余额进行查对，证实相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，利用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额和上年度对应金额进行对比，分析差异形成多种原因；以后，关键对和利润总额形成三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关各明细项目进行全方面审查；最终，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各组成项目标金额。

2．项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会和哪些业务循环审计相联络？

答：将和购货和付款循环、销货和收款循环、生产和费用循环及筹资和投资循环相联络。

3．金舟会计师事务所接收委托对宏光企业200４年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发觉下列情况： (1) 宏光企业当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。

　(2) 宏光企业外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

　(3) 宏光企业 12月6日支付了11万元 广告费，均已计入当年期间费用。

要求：(1)分析宏光企业上述情况中存在问题。

(2)在"试算平衡表工作底稿--宏光企业 利润表"（见表7-2）审计前金额基础上进行调整，编制调整后利润表，计算出新审定金额。

答：(1)第一个情况是宏光企业当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。

(2)第二种情况是宏光企业C.I.F付款条件在途货物，此时，商品产权还未转移，该外销商品应作为该企业存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。

(3)第三种情况属于宏光企业提前计入费用问题。当年支付 广告费，按会计制度要求应计入 营业费用。在利润表中应调减 营业费用11万元。

(4)编制新"试算平衡表工作底稿--宏光企业 利润表"参考表7-2。

教材P162答案

1．假如申泽企业是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容基础上，还应审查哪些内容？

答：通常股份，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职员奖励和福利基金、贮备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作深入审查。

2．假如董平在审查申泽企业所得税金额时，发觉该企业采取计税标准是27%税率。你认为存在什么问题？违反了税法哪项要求？董平应怎样提出审计调整意见？

答：依据税法要求，对应纳税所得额在10万元以上企业一律实施33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，实施27％税率；应纳税所得额在3万元以下，实施18％税率。

申泽企业未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超出10万元，不应实施27％税率，而要按33%税率缴纳所得税。董平对此项因违反要求而漏缴所得税，应在复核后作以下确定：申泽企业应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并提议申泽企业进行以下账务调整：

　　借：所得税 360000

　　　　贷：应交税金-应交所得税 360000

3．假定审计人员吴晶在审查"利润分配--应付一般股利"时，发觉企业已按股票面值10％比率发放了一般股股利，减除发放股利后账面余额，不足注册资本5％。她向股东和企业内部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申泽企业连续两年发生亏损， 在用任意公积金填补亏损后，企业法定盈余公积金已靠近法律要求最低界限，近期股票价格一直处于下跌状态，假现在年不按时发放股利，其股票价格可能发生狂跌。于是，经董事会研究决定，拟以股票面值10%比率发放股利；按此比率计算，动用后法定盈余公积剩下额将不足注册资本总额5％。尽管如此，财务部还是按董事会决定发放了股利。你认为该企业分配利润方法存在那些问题？违反了哪项制度要求？应怎样调整？

答：按会计制度要求，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份在经股东大会尤其决议，可按不超出股票面值6%比率用盈余公积分配股利，但动用后法定盈余公积不能低于注册资本25％。该企业处理违反了上述要求。

?

第八章练习思索题

教材P176答案

1．若本案例中上期审计汇报意见类型为无保留心见，其它条件不变，审计人员是否还有必需对期初余额进行审计？

答：有必需，因为期初余额审核是审计汇报出具前关键审计步骤，在接手新用户或被审计单位首次接收审计时，对期初余额审核尤其要重视。该企业本身为"ST"类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具审计汇报为无保留心见，也必需对期初余额进行复核。依据已获取审计证据，形成对期初余额审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见影响。

2. 对期初余额进行审核依靠关键资料有哪些？

答：（1）被审计单位本年和上年会计资料及相关文件；（2）前任注册会计师工作底稿，审计汇报等。

3. 若本案例中累计调整数为15万元（调增亏损），且未达成关键性水平，问应出具何种意见类型审计汇报？

答：应出具无保留带说明段审计汇报。因未调整数额较小，且不存在其它未调整事项。

教材P181答案

1．审计人员江芳对华光企业期后事项实施审计意义何在？

答：作为审计对象会计报表，其编制基础是对连续不停经营活动一个人为划分。所以，审计人员在审计某一会计年度会计报表时，就必需瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生交易和事项实施必需审计程序外，还必需对在会计期末以后发生但又对所审会计报表产生重大影响期后事项进行审计。这么，才能使得会计报表审计含有完整性。

2．除了案例中提到期后事项，你认为期后事项还包含哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调整期后事项，除了案例中提到，还包含：（１）被审计单在资产负债表日前签发支票，在以后因透支而被开户银行退回；（２）被审计单位资产负债表以后有大批上年度生产产成品经验收不合格；（３）资产负债表日被审计单位会计人员认为能够收回大额应收款项，因资产负债表以后债务人忽然破产而无法收回；（４）被审计单位资产负债表日前将未使用设备以低于当期账面价值价格进行对外投资处理，而资产负债表以后双方签定投资协议中该项设备作价高于其当期账面价值；（５）被审计单位因为某种原因被起诉，法院于资产负债表以后作出判决，被审计单位应赔偿对方损失。

对会计报表没有直接影响，但应给予反应事项，除了案例中提到，还包含：（１）应付债券提前收回；（２）发行债券或权益性证券；（３）因为政府严禁继续销售某种产品所造成存货市价下跌；（４）需要为新养老保险金计划在近期支付大笔现金；（５）偶然性大笔损失。

3．资料：假设审计人员于 2月对华光企业 会计报表进行审计时，审查发觉华光企业 5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按协议要求B企业应于收到所购物资后30天内付款。华光企业于12月31日编制 会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取百分比为5%），12月31日资产负债表上"应收账款"项目标余额是80000千元，"坏账准备"项目标余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表"应收账款"项目内。华光企业于 2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，估计华光企业可收回应收账款40%。该事项属于资产负债表以后事项中调整事项，但华光企业未予调整。

要求：指出审计人员对此事项处理意见。

答：华光企业于 2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，估计华光企业可收回应收账款40%。根据企业会计制度要求，应该作为资产负债表以后事项调整事项处理，但华光企业却没对其进行以后调整。审计人员应要求华光企业进行以下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）

　借：以前年度损益调整 31900

　　　　贷：坏账准备 31900

（2）调整应交所得税

　　借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527

　　　　贷：以前年度损益调整 10527

（3）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配

　　借：利润分配-未分配利润 （31900－10527）21373

　　　　贷：以前年度损益调整 21373

（4）调整利润分配相关数字

　　借：盈余公积 3205.95

　　　　贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95

（5）调整 会计报表相关项目标数字

资产负债表项目标调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目标调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

教材P197答案

1、对下列多种情况，注册会计师应签发何种类型审计汇报？

(1) 注册会计师未曾观察用户存货盘点，又无其它程序可供替换。

(2) 委托人对注册会计师审计范围加以严重限制。

(3) 依据相关协议，或有负债及可能存在账外负债由被审单位负担损失并支付。根据财政部公布《关联方之间出售资产等相关会计处理问题暂行要求》，该等或有负债可能影响发生期损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

(4) 被审单位有两笔金额较大借款项目未作账务处理，注册会计师提议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

答:针对(1)，注册会计师应出具保留心见或拒绝表示意见审计汇报，未曾观察存货盘点且无其它替换程序，应视存货金额占资产总额百分比大小签发保留心见或拒绝表示意见审计汇报。

针对(2)，应签发拒绝表示意见审计汇报。

针对(3)，注册会计师应出具无保留心见加解释说明段。

针对(4)，注册会计师应出具保留心见审计汇报。

?

第九章练习思索题

教材P212答案

1．注册会计师编制京江企业验资汇报和审计汇报关键区分是什么？（略）

答：标题不一样、目标不一样、结构不一样、意见类型不一样、使用者和附件不一样。

2．京江有限责任企业和股份验资内容有什么不一样？（略）

答：关键表现在募集设置审批部门、文件和设置程序等方面不一样。对于股份向社会公开募集股本，还应该检验承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。

3．假设注册会计师黄东审验结果和京江企业在实收资本及相关资产、负债确实定方面存在着重大差异，黄东应怎样安排下一步审验工作？

答：应对货币资金等进行函证，对实物和无形资产取得资产评定部门相关证实，并深入分析重大差异形成原因。

4．假设注册会计师齐于明在审验一家外商投资企业时，发觉其实物投资计价币种和其注册资本币种不一致时，齐于明应按什么方法确定实收资本？

答：应审验这家外商投资企业折算汇率是否符合协议、协议、章程和国家相关要求。

5．假设 5月31日经投资者协议、审批机关同意京江有限责任企业变更设置京江股份。对于变更后，募集设置京江股份，验资小组在进行变更验资时，应取得哪些证据资料？　

　答：对于变更后，募集设置京江股份，验资小组在进行变更验资时，应获取下列相关资料：审批机关准予改组批文；原京江有限责任企业过去半年会计报表、设置验资汇报和审计汇报；改组时资产评定汇报及国有资产管理部门确实定汇报；经投资方共同认可资产评定结果；证券监督管理部门准予公开募集股份批文；和证券承销机构达成股票承销协议；招股说明书；证券承销机构在承销结束时出具承销汇报；证券承销机构划转股款证实材料等。

6. 验资项目组验资关键依据是什么? 对中昌企业、飞龙企业和万方企业设置验资结果和三方出资要求有何不一样？

答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号--验资》要求，对京江有限责任企业实施验资。设置验资所获取验资证据表明三方和出资要求不符情况以下：中昌企业应于 9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按要求缴足金额为100万元；飞龙企业应于 9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按要求缴足金额为220万元；万方企业应于 9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按要求缴足金额为20万元（2.5万美元）。

?

教材P224答案

假如本案例委托会计师事务所审计,将会在哪些方面发生改变?

答：在依据、委托方、受托方、审计过程各阶段将发生对应改变。

2．假如结束审计一年以后，黎夏企业总经理周坚违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组责任?

答：不应追究。首先，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施是抽样审计程序；其次审计组织责任，无法替换哲信市市委组织部门、人事部门责任。

3．结合"黎夏企业总经理任期目标推行情况表"分析黎夏企业 经济效益总体水平低于 关键原因。(见教材中图)

答:由表9-8显示，黎夏企业总经理任期各项经济指标基础达成委托经营协议中预定任期目标。即使 主营业务收入等指标未能完成任期目标，但 相同指标完成情况良好，填补了第二年不足，使两年平均水平仍达成了总经理任期目标。就整体分析，黎夏企业 经济效益总体水平不如 。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存

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