石油企业增值税存在问题及建议

石油企业增值税存在的问题及建议薛久亮靳

石油企业增值税存在的问题及建议

薛久亮

靳凤兰

郝鸿毅

(中原油田经济研究所 ,濮阳 ,457001)

国家对石油企业征收增值税 ,在理论和实践中尚存在一些问题 。从石油企业增值税的实际运行情况看 , 生产型增值

税对石油企业的适用程度低 ,增值税税负高于国内外水平 ,增值税与营业税 、所得税重复征收等 。建议对石油行业增值税 的税率由 17 %下降至 13 % ,对陆上石油行业实行消费型增值税试点 ,使增值税的征收适合我国的国情和促进经济的发展 。

关键词 : 石油企业 增值税 问题 建议

石油企业的主体产品是原油 ,国家从石油企

业获得的税收也主要来自于原油 。在对原油这部 分产品征收增值税以前 ,对其征收的是产品税 ,主 要根据各企业的产量等指标确定不同的税率 。在 此期间 ,国家对石油行业采取的是积极扶持的政

策 ,在税收等方面进行必要的照顾 。在增值税试

点期间 ,因为当时的增值税并不对原油征收 ,而只 对石 油 企 业 的 其 他 部 分 产 品 征 收 , 因 此 , 直 至

1993 年底 ,对原油仍征收产品税 。1994 年实行新 税制 ,新的增值税对油气产品全部征收 ,这对石油 企业产生了很大的影响 ,其应纳税额约占集团公

司全部纳税总额的 50 %以上 ,成为现在石油企业

税制体系中最主要的税种 。主要原因是 ,取消了 原来的产品税 ,对原油直接征收增值税 ,并把增值

税的征收范围扩大到其他货物生产流通和劳务服 务各环节 ,使税基扩大了 。同时税率也由原来产

品税时的 12 %提高到现在的 17 % (按价内税计算 为 1415 %) 。这样 , 税改后石油企业的综合税负

由税改前的 619 %猛增至 1318 % ,原油产品的增 值税负超过 10 % 。

另外 ,根据原油价格增幅与吨油增值税税负 增幅之比可以看出 ,其比值均远小于 1 ,这说明油

价的增幅小于吨油增值税税负增幅 ,石油企业的 增值税税负增加了 。增值税税负的增加 ,给陆上

石油企业带来极大的影响 ,其结果与国家提出的 总体税负水平基本保持不变的原则相矛盾 ,尽管 这一原则是针对全国各个行业总体来说的 ,但对

于一个行业的税负水平增加过高也是不适宜的 ,

必定要给这一行业带来许多困难 ,对其发展不利 。

石油企业增值税存在的问题剖析

1

增值税解决了因对商品的重复征税而造成的

税负不公问题 ,为世界上许多国家和地区所重视 并积极采纳 ,成为一个国际性的税种 。但由于我 国增值税实行的时间比较短 ,在理论上和实践中

尚存在一些问题 。为了使税收能够更好地起到调 节经济和保证国家财政收入等作用 ,使增值税的 征收适合我国的国情和促进经济发展 ,针对石油 企业增值税的实际运行情况 ,提出如下四个问题 。

1 . 1 生产型增值税对石油企业的适用程度低

实行生产型增值税的目的是为了控制固定资 产投资规模 ,这是基于全国各行业的总体水平考 虑的 。作为基础产业的石油工业 ,是国家重点扶 持的行业 ,国家十分鼓励石油工业的发展 。十五 大报告中也提到 , 1998 年投资的重点是能源 、交

通等基础设施建设 ,但目前石油行业却遇到了前 所未有的困难 ,其自身发展受到了极大的遏制 。

　(1) 对石油勘探开发的风险损失没有免税规

定 。石油 、天然气勘探开发具有投资高 、风险大的

收稿日期 :2001 2 10 2 25 。

作者简介 :薛久亮 , 男 , 1968 年出生 , 经济师 , 1998 年中国社 会科学院硕士研究生毕业 ,现为中原油田建筑集团建筑安装

公司经理 ,长期从事油田生产建设项目管理工作 , 曾发表多

篇论文 ,出版 2 部著作 。

第 2 期 (2002)薛久亮等 1

第 2 期 (2002)

薛久亮等 1 石油企业增值税存在的问题及建议

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特点 ,风险勘探的成功率较低 。据统计 ,亚洲地区

的勘探成功 率 在 10 %左 右 , 欧 洲 地 区 在 25 %左 右 ,只有中东地区成功率较高 。我国一般地区勘 探成 功 率 在 25 % ～ 30 % , 也 就 是 说 , 有 70 % ～

75 %的投入由于风险而沉没 ,这是其他行业所不

存在的特殊问题 。我国现行增值税对石油勘探风 险损失没有免税规定 ,这样 ,不仅沉淀的资本无法 收回 ,还要交纳这块损失 17 %的增值税 。石油企 业既要独立承担勘探风险 ,还要交纳风险损失部 分的增值税 ,这极大地损伤了石油企业的勘探投

资积极性 ,同时也违背了国家优先发展能源工业 的产业政策 。

(2) 进项税抵扣范围小 。石油企业属于采掘 业 ,与一般加工企业的货物生产方式存在很大差 异 。石油企业生产是集地质勘探 、油气开发和集

运输于一体的连续作业过程 。作为油气生产不可 分割整体的油田开发本身也就是企业的基本建设 过程 ,并且形成大量的固定资产 。从油田生产的 全过程看 ,大量投入 ,特别是材料物资的消耗 ,绝 大部分集中在油气井投产以前的施工建设阶段 ,

油气井投产后 ,所用辅助材料只占很小比例 。按 现行增值税规定 ,勘探开发投资不能抵扣进项税 , 所形成的固定资产不能抵扣进项税 ,只有采油用 的很小比例的材料可抵扣进项税 。这样抵扣范围 非常小 ,可以抵扣的进项税比例极为有限 ,石油企

业承担了大比例的进项税 。

(3) 加剧企业流动资金短缺 。石油工业的发展 需要大量的流动资金 ,而国家作为所有者直接投资 的比例越来越小 ,基本上靠企业举债和自筹 ,这必 然要求企业增加资金筹措能力 。石油企业的勘探

开发以及老油田调改工程等投入 ,80 %左右形成固 定资产 。现行的生产型增值税规定 ,固定资产进 项税不能从销项税中抵扣 ,这样 ,大量的流动资金 被增值税占用 ,削弱了企业自筹资金的能力 。同 时企业发展所需资金只有大量增加举债 ,这又使 企业贷款利息增加 ,导致企业债务负担过重 ,偿债

能力下降 ,企业资金周转处于恶性循环 。

1 . 2 陆上石油企业增值税税负高于国内外水平

(1) 国外大多数国家实行消费型增值税 世界上绝大多数国家都已设置了增值税 ( 至

1996 年底已达 196 个国家和地区) , 且大都采用

消费型增值税 ,即进项税额从销项税额中全额抵 扣 。这样 ,中间环节的生产加工企业不负担任何

增值税 ,实际增值税是由最终消费者承担了 。因

此 ,增值税的税率无论高低都不会影响企业的正 常生产经营活动 ,也不会给企业造成负担 。同时 , 一些国家出于鼓励石油行业发展的目的 ,对石油 勘探和生产企业不征收增值税 ,而是采用定金 、地

租 、矿区使用费等征费形式 , 以减轻石油企业负 担 。另外 ,英国等一些国家规定对向石油工业上 游领域提供的货物和劳务免征增值税 。

(2) 对中外合作油气田等实行税收优惠

从 1994 年实行新税制起 ,全国陆上油气田统 一适用于 17 %的增值税 ,而对中外合作油气田和

海洋石油总公司的自营油田等实行了 5 %的增值

税 ,和原 5 %的工商统一税税率相同 ,税负没有增 加 。对购买方来说 , 买增值税 5 %的原油比买增 值税为 17 %的原油减少了 12 %的资金占用 (主要

是购买方进项税额的资金占用) 。另外 ,在出口方 面 ,由于实行原油 、天然气出口不退税政策 ,合作 油气田和海洋石油总公司的原油 、天然气出口具 有竞争优势 。

(3) 相关行业的税收优惠 石油是国家的重要能源 ,石油工业同煤炭 、电

力工业等一起构成我国的能源工业 ,在国民经济 的发展以及综合国力的增强等方面起着越来越重 要的作用 。但同为能源工业 ,石油工业同其他能 源工业的待遇却不同 。国家明确规定 ,对煤炭和

电力产品统一适用 13 %的低税率 。而石油产品 没有这个优惠 。

由此我们看出 ,我国的陆上石油企业税负过 重 。它既不同于国外的石油行业不征收增值税的 优惠 ,也不同于中外合作油气田等的 5 %的增值

税 ,又不同于煤炭 、电力等能源工业的 13 %的低 税率 ,造成税收政策上的不平等 ,影响了石油行业 的积极性 ,与国家优先发展能源工业的产业政策 不符 。

1 . 3 储量有偿使用费和油田维护费的抵扣标准 不一致

国家为了扶持石油工业的发展 ,规定从成本 中提取一定数额的储量有偿使用费和油田维护费 用于弥补储量不足和维护油田简单再生产 。以上 两项资金的支出 ,从性质上看 ,属于生产性支出 , 也是收益性支出 ,不属于固定资产在建工程支出 。

因为 ,一是资金来源是原油成本负担 ;二是为了维 持油田简单再生产 ; 三是国家规定储量有偿使用

·16 ·石 油 化 工技 术

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石 油 化 工

技 术 经 济

第 18 卷

费只能用于地质勘探 ,不形成资产 ,油田维护费项

目完成的实物工作量不转增资产 ,也不提取折旧 费 。这也是根据油田生产特点给予的特殊政策 。

　目前 ,全国石油系统已有部分油田经过同当地税 务机关磋商 ,对这两项支出所购进的材料物资实

行进项抵扣 ,但还有一些油田没有实行 ,造成税负 过高 ,同时也造成了石油系统内部的不平等竞争 , 影响了这部分油田的生产积极性 。

1 . 4 石油企业不适合实行预征率

目前 ,部分税务部门对所管辖的石油企业采 取预征率的办法征收增值税 ,其好处是便于征收

和管理 ,减少了税务部门的工作量 。但同时 ,也暴

露出此办法的一些弊端 。因为预征率不是适用税 率 ,在制定上有很大的弹性 。如果预征率高 ,则出 现年末超缴税款问题 ,影响本年的现金流动和本

年利润 。因为现在有些石油企业正处于困境 ,流 动资金相当短缺 ,再把有限的资金用来超缴税收 , 造成资金更加短缺 , 显然是不利于企业发展的 。

　如果预征率低 ,同样也存在很多弊端 。因为 ,平时 每月上交的税收较少 ,而处于高负债情况下的企

业要利用极有限的资金去进行更新改造 ,维持油 田的生产 ,不会有多余的资金留到年底以抵交税 款 ,造成年末欠税较多 ,不利于国家财政收入的稳 定 。以吉林石油集团公司为例 ,现在的预征率为

10 % ,远远超过其他许多油田 , 致 使 上 交 税 负 过

重 ,有些靠举债支付 ,严重制约了资金的流动 ,不 利于企业的发展和行业内的公平竞争 。

另外 ,针对增值税的税收理论及运作情况 ,提 出以下两个问题 。

(1) 增值税与营业税的重复征收问题 。

　增值税是对销售货物或应税劳务的增加值征

税 ,而营业税是对其营业额进行征税 。在某种情况 下 ,营业额包含了增值税应纳税额 ,造成重复征税 。

　例如 :房屋等不动产销售 ,因为其原材料购进都要 交纳相应的增值税进项税 ,而这部分税金作为成本 要在营业额内体现 ,营业额又要全额交纳营业税 。

也就是说 ,对已交纳的增值税没有扣除 ,而且对这 部分增值税又征收了营业税 ,造成重复征税 。

(2) 增值税与所得税的重复征收问题 。

　所得税是按应税所得额征收的一种税 。其应

税所得额部分扣除了成本 、费用及税金等项 ,而税

金是不包括增值税在内的营业税 、消费税 、城建 税 、资源税等税金 。增值税虽然是价外税 ,但其税

金部分已经作为一项支出发生 ,如果对这部分不

扣除 ,那么就相当于对这部分税金又征收了所得 税 ,是明显的重复征税问题 。

石油企业增值税的发展建议

2

党的十五大明确提出 ,要加快国有企业改革

的步伐 ,搞活国有大中型企业 。并且国家对石油 行业又提出“稳定东部 ,发展西部”的方针 。所有 这些 ,都需要国家在政策上 ,尤其是在税收方面给

予一定的支持 。为此 ,提出以下建议 。

2 . 1 降低增值税税率 ,将现行的陆上石油行业的 增值税税率由 17 %降为 13 %

我国的石油工业由于一直实行高度集中的计 划经济体制 ,走向市场经济的基础相当薄弱 ,同时

在其经过了数十年的发展并步入市场经济的过程 中又积累了许多矛盾和问题 :一是开采难度加大 , 综合含水率不断上升 ,老井自然递减加速 。二是 接替资源不足 ,新发现的整装油田越来越少 。三 是社会包袱沉重 ,每年需要接收大批复员转业军

人 、大中专毕业生 ,企业办社会包袱沉重 。四是原 油成本剧增 ,由于国内生产资料和动力价格的逐 步放开 ,以及进口石油专用管材涨价等 ,使油气生 产成本大幅度上升 。五是资金严重短缺 。这些问 题严重地制约了石油工业的发展 ,因此 ,石油行业

强烈要求降低增值税税率 ,以减缓前进中的阻力 。

　另外 ,原油不仅是重要的能源和化工原料 ,而且是 重要的战略资源 ,是现代化建设中不可缺少 、不可 替代的产品 。国家把石油 、煤炭等能源工业列为

1998 年重点投资的基础产业之一 ,因此对石油工

业应给予足够的重视 。目前煤炭产品的增值税率 已由 17 % 降 为 13 % , 而 石 油 行 业 却 仍 然 执 行

17 %的税率 。基于石油行业所处的困境以及和其 他能源工业的对比 ,我们提出将陆上石油行业现 行的增值税率由 17 %降为 13 % 。

另外 ,由于石油行业的特殊性 ,前期勘探开发

都要形成固定资产 ,如果不允许固定资产全额抵 扣进项税 ,势必造成行业差别过大 ,因此 ,建议明 确固定资产的界限 ,对于石油行业而言 ,固定资产 应界定为非安装设备 ,即油水井等设备不应属于 固定资产范围 。

2 . 2 在陆上石油行业实行消费型增值税试点

生产型增值税对石油企业的适用性存在一定

第 2 期 (2002)薛久亮等 1 石油企业增值税存在的问题及建议

第 2 期 (2002)

薛久亮等 1 石油企业增值税存在的问题及建议

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的问题 。同时 ,为了加入世贸组织后与世界接轨 ,

必须对现行的增值税进行改革 ,实行消费型增值 税 ,这不仅是企业发展的需要 ,而且也是我国国情 的需要 。再者 ,增值税是对商品生产和流通中各 环节的新增价值或商品附加值进行征税 。在实践

中是以销项税额减进项税额的差额为应纳税额 。

　但原油是一种初级产品 ,是实行增值税进项抵扣 的最初环节 ,也就是说 ,原油产品没有进项税可以 抵扣 。而税法规定 ,对销售货物或应税劳务的销 售额要征收增值税 , 即对原油产品要征增值税 。

这样 ,原油产品要交增值税 ,但又不能实行进项抵 扣 ,其税负要明显高于下游的加工行业的税负 。

　如果要使税负公平 ,就要对原油产品实行进项抵 扣 ,即对其前期勘探开发等生产性投入部分的材 料物资的进项税从销项税中抵扣 ,也就是实行消

费型增值税 。因此 ,我们建议在石油行业实行消 费型增值税试点 。随着我国经济体制改革的不断 深入 ,随着国民经济的不断发展壮大 ,国家财政收 入将不断增加 ,这些条件是推行消费型增值税的 基础 。同时 ,国家税务总局研究所在其课题报告

中也提到 ,在工业企业率先实行消费型增值税 ,边 远地区先试点 。根据国家“稳定东部 ,发展西部” 的方针 ,建议在西部石油企业先试行 ,待条件成熟 后在全国推行 。

另外 ,在陆上石油企业增值税逐步完善的同

时 ,要解决好以下两个问题 。

(1) 取消对陆上石油企业实行预征率的做法 。

　目前 ,税务机关已基本实现了现代化办公 ,为 石油行业设计的财务软件 、纳税软件基本上都已 应用 ,今后的税务部门在工作量上会比以前大大

降低 ,并且准确性 、及时性会大大提高 。因此 ,可 以取消对石油企业实现预征率的作法 ,按实际发 生的应纳税额收缴税款 ,使已纳税款与应纳税款 相一致 ,以利于石油企业根据实际情况运用资金 , 安排生产 ,利于企业发展 。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二

十三条第二款规定 : “纳税人以 1 个月为一期纳 税的 , 自期满之日起 10 日内申报纳税”, 只是那 些不以 1 个月为纳税期限的才 “自期满之日起五 日内预缴税款”。而油田是以 1 个月为纳税期限

的 , 因此 , 不论是从实际运行中 , 还是从税法的 角度 , 预征率均应取消 , 以满足 合 理 合 法 的 要 求 。

(2) 对于一些既成事实的做法 ,国家应行文明 确 ,地方税务机关应遵照执行 。

中国石油天然气总公司和国家税务总局曾于

1995 年 11 月和 1997 年 8 月先后在新疆等地联 合召开会议 ,针对石油企业生产的特殊性 ,就油气 田增值税征收管理等问题 ,取得了一致意见 。两 次会议分别拟订通过了关于《油气田增值税征收

管理若干问题的意见》和《第三次全国石油行业国 税征管交流会议纪要》。两个文件均同意油气田 勘探开发建设所用物资 ,应视同生产应税产品的 物耗准予扣除 。对油田直接从成本中提取的 ,用 于维持简单再生产的油田维护费和储量有偿使用

费中消耗的货物或应税劳务 ,也应比照上述原则 办理 。中国石油天然气总公司也于 1994 年下发 了通知 ,要求各油气田企业的地质勘探 、油气开发 建设 、油田维护费和储量有偿使用费项目成本均 为不含税成本 ,由这些方面的支出所购入的材料

物资均要按规定抵扣进项税 。以上这些文件 、纪 要精神完全符合石油企业的特点和实际情况 ,与 税法也没有抵触 ,并且取得了税务部门的认同 ,在 一些油田气企业已经施行 ,但有些油气田企业尚 未能够按此办理 ,造成陆上石油企业之间的进项

税抵扣范围不一致 。既然已经是既成事实的做 法 ,国家税务部门又予以承认 ,而且许多油田均已 按文件的要求实施 ,税务机关就应该从法律或行 政的角度对这些既成事实的做法加以确认 ,以利 于陆上石油企业之间的公平竞争 。

Exist ing Problems an d Correspon ding Suggest ions of

Val ue2 Added Ta x f or Petroleum Enterprises

Xue J iuliang ,J in Fenglan , Hao Ho ngyi

( Econom ic Resea rch I nst i t u te of Zhon gy u a n O i l Fiel d , Puy a n g , 457001)

·18 ·石 油 化 工 技 术

·18 ·

石 油 化 工 技 术 经 济

第 18 卷

ABSTRACT

There are so me p ro blems ,in t heo ry and p ractice ,abo ut t he value2added tax collected o n pet roleum en2 terp rises by t he state . In view of t he p ractical running co nditio ns of value2added tax o n pet roleum enterp ris2 es ,t he p ro blems existed include t hat t he p ro ductive value2added tax has low applicabilit y to t he pet roleum enterp rises ,t he value2added tax bearing is higher t han t hat of t he levels at ho me and abroad ,and t he repeat collectio ns exist amo ng value2added tax , business tax and inco me tax , etc. This paper suggest s decreasing t he value2added rate f ro m 17 % to 13 % fo r pet roleum indust ry ,carrying o ut t he collectio n of co nsuming val2 ue2added tax o n so me experimental unit s in land pet roleum indust ry , and making t he collectio n of value2 added tax suitable to t he circumstance of o ur co unt ry and in f avo r of t he develop ment of eco no my.

Key words : pet roleum enterp rise ,value2added tax ,p ro blem ,suggestio n

(上接第 13 页)

Prop ylur (烯烃转化) 装置 ,将催化汽油中烯烃 ( 及

C4 馏分中丁烯) 转化 为 乙 烯 和 丙 烯 , 从 Prop ylur

装置出来的催化汽油减少了烯烃含量 ,由于异构 化及其 他 反 应 , 使 汽 油 的 辛 烷 值 上 升 。Prop ylur 的技术特点是既达到汽油改质 ,生产高质量的汽 油 ,又生产了价值更高的乙烯和丙烯 。

上海 石 化 的 催 化 汽 油 470 kt 通 过 Prop ylur 装置可以生产优质汽油 30716 kt , 乙烯 3214 kt , 丙烯 130 kt 。目前对 Prop ylur 工艺技术报价资料 还不全 ,尚需进一步论证 。

⑤向国际市场采购乙烯和丙烯 ,上海石化已经 分别建成万吨级乙烯和丙烯的冷冻罐 ,在海运码头 也有相应的卸船设施 ,利用国际市场上乙烯和丙烯 价格低谷时 ,适时的采购可以补充上海石化的不足 。

大举进入的局面 ,国内与外商合资的大乙烯也在

紧锣密鼓的筹建中 。这种均以规模大 ,技术先进 为前提的乙烯装置 ,都将对上海石化构成新的竞

争态势 。显而易见 ,我们要化这种压力为动力 ,及

时把乙烯装置做强 、做大 ,从而带动整个经济效益 良好的乙烯下游产品的发展 ,使上海石化的实力 迅速增强 。

(2) 延长乙烯装置检修周期和乙烯原料轻质 化从而增加乙烯产量 ,这些方法已经在应用中 ,还 可以进一步强化 。

(3) 700 kt/ a 乙烯装置进一步扩能改造到 900 kt/ a 和建设 800 kt/ a 催化裂解装置 ,每年提供 200

kt 乙烯和 100 kt 丙烯 ,这两项方案相对来讲是投资 小 ,产出大的方案 ,工艺技术来源和乙烯原料资源 都能依靠自己的力量落实 ,可以快速实施 。

致谢 :上海石化股份有限公司 的 王 介 华 、吕 光 明 、戚 敏三位同志在成文过程中给予很大帮助 ,特此感谢 。

结论

4

(1) 鉴于中国石化行业正面临国际石化行业

A Strategic Anal ysis of Speeding up Ethylene Devel opment in

Shangha i Petrochemical Company

Zheng Do ngchao

( S I N O P EC S ha n ghai Pet roche m ical Com p a ny L i m i ted , 200540)

ABSTRACT

Af ter China’s ent ry into W TO , Shanghai Pet rochemical Co mpany Limited ( SPC) is co nf ro nted wit h increasingly severe co mpetitio ns. Tho se joint2vent ure et hylene plant s , depending o n t heir large scale and

p redo minance of advanced technology ,fo r m a co mpetitive sit uatio n fo r SPC. In view of t he above2men2 tio ned f act s ,SPC must co ncent rate it s capital to develop et hylene ,t hen to drive t he develop ment of et hylene and dow n2st ream p ro duct s ,enlarge t he scale ,raise t he eco no mic benefit s ,and boo st up rapidly it s st rengt h .

Key words : SPC ,et hylene ,develop ment