第09章-销售与收款循环审计历年真题简答题Rx
时间：2020-11-24 08:24:15 来源：勤学考试网 本文已影响 人 
【2019 ·简答题】
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿
中与函证相关的部分内容摘录如下：
要求：
针对上述第（ 1）至（ 5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
1）因关联方回函的可靠性较低， A 注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，
结果满意。
【答案】不恰当。应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报
表不重要或函证很可能无效。
（ 2） A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平 , 在期中审计时对截至
2017 年 9 月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了
控制测试，结果满意。
【答案】不恰当。针对剩余期间仅实施控制测试不够 / 应对剩余期间的销售和收款交易实
施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合。
（ 3）A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺
失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。
A 注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满意。
【答案】不恰当。还应检查银行承兑协议。
（ 4）因未收到应收丙公司款项的询证函回函， A 注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。
【答案】不恰当。还应查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表
日的应收账款相关。
5） A 注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证者将回函寄至甲公司。
A注册会计师作为收件人直接签收了回函。
【答案】不恰当。应要求被询证者将回函直接寄至会计师事务所。
【2017 ·简答题】
会计事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关
的部分事项如下：
(1)2017 年 1 月 5 日 ,A 注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘 , 并与当日现金日记账
余额核对一致 , 据此认可了年末现金余额。
(2)A 注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑 ,A 注册会计师检查了管理
层提供的《已开立银行结算账户清单》 , 结果满意。
(3)A 注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息
寄发了询证函 , 收到乙银行寄回的银行存款证明， 其金额与甲公司账面余额一致 , 注册会计师
认为函证结果满意。
(4) 甲公司利用销售经理个人银行账户结算贷款 , 指派出纳保管该账户交易密码。 A 注册
1
申请单，抽取样本进行检查。
会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报 , 获取了甲公司的书面声明 , 结果满意。
(5) 甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低 ,A 注册会计师核对了银行对账
单, 未对该账户实施函证 , 并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。
(6) 为验证银行账户交易入账的完整性 ,A 注册会计师在检验银行对账单的真实性后 , 从
中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对 , 结果满意。
要求 : 针对上述第 (1) 至 (6) 项, 逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当 , 简要说明
理由。
【答案】
不恰当。
不恰当。
不恰当。
不恰当。
恰当。
恰当。
2014 ·综合题节选】
关注控制测试程序本身是否恰当。
甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度
财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。
资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
序号 控制 控制测试
财务总监负责审批金额超过 50
注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款
（ 1） 万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署
超过赊销额度的赊销由销售总监 A 注册会计师测试了 2013 年 1 月至 10 月的该项控制，和财务经理审批。自 2013 年 11并于 2014 年 1 月询问了销售总监和财务总监控制在
（ 2）
剩余期间的运行情况未发现偏差。
A 注册会计师认为
月 1 日起，改为由销售总监和财
务总监审批。
控制在 2013 年度运行有效。
财务人员将原材料订购单、供应
商发票和入库单核对一致后，编
A 注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否
（ 3）
经财务人员签字。
制记账凭证（附上述单据）并签
字确认。
要求：
3）针对资料四第（ 1）至（ 3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
事项序号 控制测试是否恰当（是 / 否） 改进建议
1）
2）
3）
2
【答案】
事 项 序 控制测试是否恰当 （是 /
改进建议
号
否）
（ 1）
否
控制测试的总体应为所有金额超过
50 万元的付款申请
单。
（ 2）
否
应实施询问以外的其他测试程序。
（ 3）
否
应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入
库单进行检查。
【2013 ·综合题节选】
甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，
拥有乙公司和丙公司两家联营公司。
甲公
司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。
A 注册会计师负责审计甲公司
2012 年度
财务报表，拟于
2013 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为
25 万元。
资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部
分内容摘录如下：
序号 风险
控制
向客户提供过长信
客户的信用期由信用管理部审核批准。如长期客户临时申请延长信
（ 1） 用期而增加坏账损
失风险
用期，由销售部经理批准。
财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所
已记账的收入未发
，经财务部
（ 2）
载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据）
生或不准确
经理审核后入账。
每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人
应收账款记录不准
5%。则进
（ 3）
员需要跟进； 如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的
确
行调查。
资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
序号
控制
控制测试和实质性程序及其结果
A 注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细
账中抽取 25 笔交易，检查发运凭单是否经客户签字
产品送达后，甲公司要求客户的
确认。经检查，有
2 张发运凭单未经客户签字。
（ 1）
经办人员在发运凭单上签字。财
销售人员解释，这
2 批货物在运抵客户时，客户的经
务部将客户签字确认的发运凭单
办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情
作为收入确认的依据之一。
况，经财务部经理批准后确认收入。
A 注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函
结果表明不存在差异。
如需对 ERP 系统中设定的生产成
在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请
（ 2） 本计算方法和公式进行变更，财
时， A 注册会计师发现 2012 年 11 月财务部提交的系
务部将系统变更申请在当月提交
统变更申请未在当月处理。信息技术部解释当月由于
3
至信息技术部，由其在月末前完 工作繁忙，未及时更改，已通知财务部。财务人员解
成变更。 释，2012 年 11 月起，生产过程中新添加了某种辅料。
因 ERP系统尚未变更，财务人员通过手工计算调整生
产成本。
A 注册会计师进行了相关测试，未发现生产
成本计算错误。
A注册会计师对控制的预期偏差率为零， 抽取 25 张银
现金销售通过收银机集中收款，
行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对，
并自动生成销售小票和每日现金
发现有 3 张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销
销售汇总表。财务人员将每日现
售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核
（ 3） 金销售汇总表金额和收到的现金
对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批
核对一致。
除财务部经理批准外，
准，出纳将现金存入公司保险柜， 并于次日存入银行。
出纳应在当日将收到的现金存入
A 注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录，未
指定银行。
发现异常。
要求：
2）针对资料三第（ 1）至（ 3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。
事项序号
控制设计是否存在缺陷
理由
（是/否）
1）
2）
3）
3）针对资料四第（ 1）至（ 3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制
测试和实质性程序及其结果， 逐项指出资料四所列控制运行是否有效。
如认为运行无效， 简要说明理由。
事项序号
控制运行是否有效
理由
（是 /否）
1）
2）
3）
【答案】
2）
事项序 控制设计是否存
理由
号
在缺陷（是 / 否）
未实现职责分离目标 / 长期客户临时申请延长信用期，应经信用
（1） 是
管理部审核 / 可能由于销售人员追求更大销售量而不恰当延长信
用期，导致坏账损失风险
（2） 否
应调查所有差异 / 即使差异未超过甲公司对该客户应收账款余额
（3） 是
的 5%，也应当调查 / 也可能是重大的
（ 3）
事项序控制运行是否有效
理由
号 （是/否）
4
抽取的 25 个样本中有 2 个样本没有经客户签字确认，该
（1） 否
控制未得到一贯执行。
信息技术部未及时处理系统变更申请， 该控制未得到及时
（2） 否
执行。
（3） 是
【2011 ·简答题】
A 注册会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。 A 注册会
计师了解到， 甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。 部分与销售相关的控制内容
摘录如下：
每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
赊销业务需由专人进行信用审批。
仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
针对上述 (1) 至 (6) 项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中， 选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【答案】
1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
【答案】直接相关。（与销售收入的发生认定直接相关）
2）赊销业务需由专人进行信用审批。
【答案】不直接相关。（与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。）
3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。【答案】不直接相关。（与授权有关。）
4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。【答案】不直接相关。（与收入的准确性认定有关）
5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
【答案】直接相关。（与销售收入的发生认定直接相关）
6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
5
【答案】不直接相关。（收入的准确性认定有关）
应测试第（ 5）项控制，客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据， 因此与第（ 1）项控制相比， 第（ 5）项控制应对销售收入发生认定的错报更有力。
2010 ·综合题节选】
甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。
ABC会计师事务所负责甲公司
20× 8 年度财务报表审计，
并委派 A 注册会计师担任项目负责
人。
要求： 针对资料二， 结合资料一，不考虑其他条件，
指出资料二中应收账款账龄分析表
存在哪些不当之处，并简要说明理由。
资料一： 20× 8 年 12
月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为
1 美元 =6.8
元人民币。
资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
20× 8 年 12 月 31 日账龄分析
客户类别
原币（万元）
人民币
账龄
（万元）
1 年以内
1-2 年
2-3 年
3 年以上
国内客户
41158
28183
7434
4341
1200
国外客户
美元 2046
15345
10981
2164
2200
0
合计
56503
39164
9598
6541
1200
20× 7 年 12 月 31 日账龄分析
客户类别
原币（万元）
人民币
账龄
（万元）
1 年以内
1-2 年
2-3 年
3 年以上
国内客户
31982
23953
4169
3860
0
国外客户
美元 2006
14046
11337
2539
170
0
合计
46028
35290
6708
4030
0
【笔记】
20 × 8 年底美元账户对应的本位币：2046X6.8=13912.8
或 按账面本位币计算的资产负债表日汇率：
15345/2046=7.5
【答案】
（ 1）国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为
1：7.5 ，与中国人民银行公布的
20× 8 年 12 月 31 日的汇率不一致；
2）国内客户 20× 8 年 12 月 31 日账龄 2-3 年的金额（ 4341 万元）大于 20× 7 年 12 月 31 日账龄 1-2 年的金额（ 4169 万元），不合逻辑。
6
