审计复习资料案例分析题x

审 计 复 习 资 料 案 例 分 析 题 . d o c

ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自 2007 年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。

2011 年、2012 年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示， 公司 2011 年和 2012 年分别实现主营业务收入亿元和亿元， 同比增长 %和%，同时，总资产也分别增长了 %

和 %，但利润率从 2011 年开始明显下降，由 2011 年的 2%下降到 2012 年的 %，远远低于商贸类上市公司的平均水平 %。2012 年公司利润总额中 40%为投资收益。这些投资收益系 ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达 3~6 个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间 3 个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利

所得。

自 2007 年以来， ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

要求：（1）在判断是否承接 ABC公司 2012 年度的审计业务时，需要综合考虑哪些风险？

（ 2）在征得 ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？

参考答案：

在判断是否承接 ABC公司 2012 年度的审计业务时， 审计师应当综合考虑的风险有：

（ 1） （1）经营风险。

　案例中 ABC公司的经营情况及利润构成状况说明， ABC 公司 2012 年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了

一些利润，但投资收益的取得风险很大。

（ 2） （2）事务所更换风险。

　ABC公司经营每况愈下， 且自 2007 年以来， ABC 公司已经更换了两次会计师事务所。

征得 ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通：

（1） （1）更换事务所的原因；

（2） （2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质；

（3） （3）重要风险领域的确定；

（4） （4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况；

（5） （5）获取前一年度审计的工作底稿。

2. 注册会计师于 2013 年 3 月 20 日完成了对甲公司 2012 年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现下列情况：

（ 1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。

（2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价方法由加权平均法改为先进先

出法，并已在会计报表附注中进行了说明。

（ 3）自 2013 年 1 月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在 2013 年 3 月 20 日将短期

股票投资转让，将导致 300 万元的损失。

要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。

参考答案：

1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审

计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制， 无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。

2）标准审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。

（ 3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在

3 月 20 日

出售，将会导致 300 万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。

审计人员于 2013 年 3 月 8 日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固

定资产时发现该企业于 2011 年 12 月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为 250 000 元，预计净产值 40 000 元，预计使用年限为 5 年，企业采用年数总和法计提折旧。审计人员还发现该企业其他固定资产均采用年限法计提折旧，且该

企业未对这一事实在财务报表附注中加以说明。

要求：（1）这种处理对企业资产负债表项目、利润表项目产生了什么样的影响？并计算影响金额。

（ 2）说明审计所发现的这一问题的性质。

参考答案：

（ 1）企业采用年数总和法计算的年折旧额

=（ 250 000-40 000）× =70 000（元）

企业采用年限折旧法计算的年折旧额 =

=42 000 （元）

由于折旧方法的改变，使本年多计提折旧（

70 000-42 000） =28 000 元，因此，使

得资产负债表中“累计折旧”余额多计

28 000 元，损益表中的“利润总额”少计

28 000 元。

2）企业固定资产折旧方法出现不一致，且未在财务报表中做出合理解释，这是违反会计准则和会计制度的一种行为。

会计师事务所接受委托，审计 Y 公司 2012 年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任

某取得了 2012 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于

2013 年 1 月 15 日采用积极

函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任将与函证结果相关的重要异

常情况汇总于下表

1：

表 1： 与函证结果相关的重要异常情况

异常

函证

客户

函证

回函日期

回函内容

情况

编号

名称

金额

购买 Y 公司 30 万元货物属实，

（ 1）

22

甲

30 万

2013 年 1 月 22 日

但款项已于 2012 年 12

月 25

日用支票支付

因产品质量不符合要求，

根据

（ 2）

56

乙

50 万

2013 年 1 月 19 日

购货合同，于 2012 年 12 月

28 日将货物退回

2012 年 12 月 10 日收到 Y 公

（ 3）

64

丙

64 万

2013 年 1 月 19 日

司委托本公司代销的货物

64

万元，尚未销售

采用分期付款方式购货

90 万

（ 4）

82

丁

90 万

2013 年 1 月 18 日

元，根据购货合同， 已于 2012

年 12 月 25 日首付 30 万元

（ 5）

134

戊

60 万

因 地 址 错 误 被 邮

——

局退回

要求：针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序？

参考答案：

（ 1）甲公司回函证明款项已于 2012 年 12 月 25 日用支票支付。注册会计师应重点

审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额， 确认该款项是否已收到。

2）乙单位已根据购货合同，于 2012 年 12 月 28 日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物， 销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。

3）丙单位回函确有委托代销业务 64 万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。

（ 4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货 90 万元，已于 2012 年 12 月 25 日首

付 30 万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查 2012 年 12 月 25 日

是否收到 30 万元，若有，则期末应收账款余额应为 60 万元。

5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序。

5. 审计人员在审查无形资产转让有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权，取得转让收入 50 000 元。发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为 25 000 元。但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下：

借：银行存款 50 000 贷：营业外收入 50 000 借：营业外支出 25 000 贷：无形资产摊销 25 000

要求：审计人员应建议企业如何调账。

　（转让无形资产按 5%缴纳营业税）参考答案：

1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理：

借：营业外收入 50 000

贷：其他业务收入

50 000

借：其他业务支出

25 000

贷：营业外支出 25 000

借：营业税金及附加

2 500

（ 50 000*5%=2500）

贷：应交税费——应交营业税

2 500

2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：借：营业税金及附加 2 500 （ 50 000*5%=2500）

贷：应交税费——应交营业税

2 500

借：应交税费——应交营业税

2 500

贷：银行存款 2 500

注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设置了以下关于货币资金的控制：

（ 1）每日所收入的现金应当日存入银行；

（ 2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；

（ 3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表；

（ 4）开票和收款工作由不同人员来担任。要求：分析被审计单位设置各项控制的目的。参考答案：

（ 1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生；

（ 2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；

（ 3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确， 避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为；

（ 4）开票和收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发生。

注册会计师对长城公司 2012 年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：

（ 1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资 200 000 元。

（ 2） 2012 年 2 月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出 600 000 元，

全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为 6 年，预计净残值率为 10%，公

司采用直线法计提折旧。

要求：分别指出上述处理存在的问题，并给出相应的调整分录。 （注：需要计算的

需列出计算过程）

参考答案：

（ 1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。

调整分录：借：管理费用 200 000

贷：在建工程 200 000

2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。

月应提折旧 =（ 600 000-60 000 ）÷（ 6*12 ） =7 500 元 10 个月应计提折旧总额 =7 500*10=75 000 元

多计管理费用 =600 000-75 000=525 000 元

调整分录：借：固定资产 600 000

贷：累计折旧 75 000

管理费用 525 000

华兴公司是一家生产啤酒的公司，假定公司内部存在如下情况：

1）兼职的仓库管理员从后门偷运成箱的啤酒给他的朋友。

2）虽然有证据表明账上部分存货的可变现净值已经降低，应进行冲销，管理层却拖延到下一个报告期间才予以冲销。

3）公司的设备管理员经常将工具带到自己的家中使用，并且大多数没有归

还。

要求：（1）针对上述各种情况，分别确定是属于管理层舞弊还是属于员工舞弊。（2）为防止上述每一舞弊的发生，审计师应分别提出什么样的控制建议？

3）为查证上述每一舞弊，审计师应分别采取什么样的实质性测试程序？参考答案：

（ 1）第一种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司建立严格的存货盘点制度、商

品出入仓库的检查制度以及对雇佣人员的管理制度； 审计师要执行监盘程序加以查证。

（ 2）第二种情况：属管理层舞弊；审计师应建议公司完善存货管理特别是存货损失确认、存货跌价准备计提等内部控制制度；审计师应实施对存货可变现净值的计量以及确认存货损失或计提存货跌价准备的实质性测试程序。

（ 3）第三种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司完善实物资产管理以及出入公司的门卫检查制度；审计师应有针对性地扩大实物资产监盘范围。

华兴公司 2012 年度的存货周转率（存货周转率是企业一定时期主营业务成本与

平均存货余额的比率） 为，与 2011 年度相比有所下降。华兴公司提供了以下理由来解释存货周转率的这种变动趋势：

1）由于主要原材料价格比 2011 年度下降了 10%，华兴公司从 2012 年 1 月开始将主要原材料的日常储备量增加了 20%。

（ 2）华兴公司主要产品在 2012 年度市场需求稳定且盈利， 但平均销售价格与 2011

年度相比有所下降，并且华兴公司预期销售价格将继续下降。

3）华兴公司在 2012 年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于华兴公司月产能的 120%，交货日期为 2013 年 1 月 1 日。

要求：请分别说明上述理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？参考答案：

对上述各项理由分析如下：

1）事项（ 1）能够解释。

　原因是， 如果原材料购进价格低， 结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然会导致存货周转率下降。

2）事项（ 2）不能解释。原因是，市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。

3）事项（ 3）不能解释。原因是，该笔巨额订单可能导致存货减少，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。

审计人员对某企业 2012 年度财务报表进行审计。在该年度内，企业向银行申请到了一笔长期借款。

　借款合同规定： 第一，借款以企业的存货和应收账款为担保；

第二，企业债务与所有者权益之比不高于 2 比 1；第三，未经银行同意不得派发股利；第四， 2013 年 7 月 1 日起分期归还借款。

要求：如果不考虑相关内部控制，该审计人员在审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？

参考答案：

⑴查阅企业有关会议记录，查明借款是否经过决策层核准；⑵取得长期借款合约，研究合约中的所有限制条件；⑶复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确；

⑷计算债务和所有者权益之比，审查是否低于 2 比 1 的比例；

⑸抽查存货和应收账款明细账记录中有无“担保”的记录。

计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”可能有问题。于是在 2013 年 2 月 15 日早 8 点钟，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因 A 材料和甲产品在材料和产成

品的存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关审计证据如下：

A材料 2013 年 2 月 15 日实存数 20000 公斤，2012 年 12 月 31 日账面金额为 15000

公斤，此外， A 材料明细账还显示： 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 2 月 14 日材料入库数为 10000 公斤，出库数 4000 公斤；

甲产品 2013 年 2 月 15 日实存数 8000 件，2012 年 12 月 31 日账面金额为 10000

件， 2013 年 1 月 1 日至 2013 年 2 月 14 日产品入库数为 3000 件，出库数 2000 件。

要求：（1）计算并分析案例中 A 材料与甲产品的账面数是否正确。

（2）说明案例中审计人员的审计目的。

（3）指出案例中审计人员采用的具体审计方法。

参考答案：

1） A 材料： 14000=20000-10000+4000

与账面数 15000 不符，账面溢余 1000 公斤

甲产品： 7000=8000-3000+2000

与账面数 10000 不符，账面溢余 3000 件。

2）本案例的审计目的是：验证存货的真实性。

3）本案例采用了：抽查法，审阅法，盘存法，调节法，核对法。

假定独立的外部审计师受托对如下组织执行年度财务报表审计：

1）在上交所上市的一家零售企业；

2）北京的一家小杂货店；

3）中央财经大学

4）北京市组织部

5）微软公司

要求：请解释上述各个组织需要独立的外部审计师执行年度财务报表审计的理由。参考答案：

（ 1）上交所要求，按规定强制对外披露审计报告。（ 2）为了向银行贷款或者由于监管者要求。

（ 3）为了查证各项收支是否符合有关规定。（ 4）为了查证组织的绩效。

（ 5）交易所要求，按规定强制对外披露审计报告。

华兴公司 2012 年度的资产负债表和损益表（简表）如下所示：华兴公司资产负债表

2012 年 12 月 31 日 单位：万元

库存现金 8000 应付账款 33000

应收账款 21000 长期负债 141000

存货 86000 实收资本 82000

固定资产 147000 留存收益 6000

资产总额 262000 权益总额 262000

华兴公司利润表

2012 年 单位：万元

销售收入 110000

销售成本 80000

毛利 30000

销售管理费用 31000

净收益（损失） （ 1000）

要求：（1）如果判断重要性水平的参考值为净利润 5%，资产总额 %，净资产 1%，营业收入 %，则应将华兴公司 2012 年报表层次的重要性水平定为多少？请说明原因。

（2）如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，故应低估重要性水平而不能高估重要性水平，你赞同吗？为什么？

参考答案：

1） 550 万元

因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。

选择资产总额、净资产和营业收入总额为判断基础，分别计算：

262 000 ×%=1 310 万元

82 000+6 000 ）× 1%=880万元

110 000 ×%=550 万元

基于谨慎性原则，选择三者中的最低值 550 万元作为报表层次的重要性水平。

2）不赞同。

因为如果重要性水平确定偏高，影响审计效果；如果重要性水平确定偏低，影响审计效率。因此，重要性水平偏低或偏高对审计师均不利，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

14 在年末对存货实地盘点进行观察时，审计师采取了以下程序：

1）存货盘点时，审计师记下已用的和未用的盘点清单的号码。

2）审计师对存货进行抽点。

3）审计师实地视察存货存放的现场，在工作底稿上记下在存货盘点之时或之前所收到的存货，复印了会计期间所使用的最后几份验收报告，并检查存货盘点后即将使用的几份空白验收报告。

4）审计师对公共仓库发出询证函。

5）审计师把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来。要求：请分别分析审计师为什么要实施这些程序。

参考答案：

1）通过寻找未加标签的存货项目， 关注大宗存货的漏记现象， 保证盘点不重复、不漏盘。

2）在抽点已盘点的存货时， 审计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性；审计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

3）执行截止性测试，以便将来追查至被审计单位的会计记录。

4）作为无法监盘的补充程序，获取外部证据证实存货的存在性和准确性。

5）记录下来，既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

15. 华兴公司是一家处理废弃物的环保公司，它与市政府签订了清除环境废弃物的合约。审计师在对其 2012 年度的财务报告进行审计时，了解到如下情况：

1）由于收到政府财政补贴， 2012 年华兴公司首次出现营运收益。

2）华兴公司董事会由大股东李明主导，李明也是华兴公司的总经理。

3）华兴公司会计人员流动大。

4）银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤，以评价华兴公司的财务绩效。

5） 2012 年 6 月华兴公司出售了集美公司一半的股权，但仍对其有重大影响。要求：请分别上述各情况，分析对审计风险的影响，并说明原因。

参考答案：

1）增大了审计风险。由于首次出现的报表盈利是来自政府补贴，说明企业正常

的经营情况并不能带来收益，存在利用政府补贴粉饰报表的迹象。

2）增大了审计风险。由于公司的治理结构不合理，会出现管理层凌驾于内部控制之上的情况，经营风险容易转变为财务报表重大错报风险，审计师又不易查证。

3）增大了审计风险。会计人员流动率高，容易产生会计控制不严的事项。

4）降低了审计风险。

　银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、 财务总监会晤，评价华兴公司的财务绩效，这种外部监督机制可促使华兴公司完善内部控制，有利

于降低经营风险转变为财务报表重大错报风险的概率。

5）增大了审计风险。

　由于审计年度公司出售集美公司一半的股权属于重大事项，因此需要对其产生的特别风险予以关注。

16. 审计人员 2013 年初在审查某企业的短期借款时，发现 2012 年 12 月一张预提借款利息的记账凭证，在摘要栏内注明“预提市建设银行短期借款利息”，预提金

额为 45 000 元。审计人员通过审阅向市建设银行借款协议，并与借款时的账务处

理相核对。查明被审计单位是在 2012 年 12 月向是建设银行借入短期借款 1 500 000

元，年利率 6%，借款期为半年，到期一次还本付息，利息总额为 45 000 元。

要求：（1）根据上述资料，指出被审计单位的错弊所在，并分析其可能的目的。

（2）针对上述错弊，提出调整分录。 （企业所得税率为 25%）

参考答案：

1）该企业向市建设银行借入短期借款 1 500 000 元，年利率为 6%，借款期为半年，到期一次还本付息。

企业应于借款期内每月末预提该短期借款的利息： 1

500 000×6%÷12=7 500（元）

而企业则将该笔借款的全部利息

7 500 ×6=45 000

元，计入

2012 年 12 月份。

其目的是为了虚减 2012 年度的利润，逃避所得税。

（ 2）审计人员应建议被审计单位作如下调整：

借：应付利息 37 500

9 375 （37 500 ×25%）

贷：应交税费——应交所得税

以前年度损益调整 28 125 （ 37 500-9375 ）

借：以前年度损益调整 28 125

28 125

贷：利润分配——未分配利润

助理审计师向审计师提交了对企业初步分析的结果，具体有如下几项：（ 1）存货周转率从次提高到次；

（ 2）折旧费用以前若干年都占资产总额 2%，今年仅占资产总额的 1%；（ 3）利息费用以前年度占负债总额的 6%，今年占负债总额的 8%；

（ 4）速动比率从下降到；

（ 5）应付账款周转天数从 35 天下降到 29 天。

假定上述每一事件对审计风险评估均很重要。

要求：请指出导致上述比率发生变化的因素，并指出这些因素中哪些是企业正常生产经营的结果，哪些预示着会增加审计风险。

参考答案：

1）存货储备减少或营业成本增加；正常生产经营的结果；

2）残值率或折旧年限发生变化；会增大审计风险；

3）贷款增加或利息提高了；会增大审计风险；

4）流动性强的资产减少或者流动负债增加；会增大审计风险；

5）存货减少或者应付账款余额增大；会增大审计风险。

审计师为了确定 XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对其销

售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表

1 所示：

表 1

截止测试的简化审计工作底稿

销售发票号

金额

记入销售明细账

发货日

发票开具日

销售成本

（万元）

日期

（万元）

7891

10

2007 年 12 月 30 日

12 月 27 日

12 月 27 日

6

7892

15

2007 年 12 月 30 日

1 月 2 日

1 月 3 日

10

7893

8

2007

年 12 月 31 日

1 月 5 日

1 月 6 日

7894

20

2008

年 1 月 2 日

12 月 30 日

12 月 30 日

12

7895

10

2008

年 1 月 3 日

1 月 2 日

1 月 3 日

6

要求：（1）审计师实施销售截止测试的关键在于检查什么？

2） XYZ公司是否存在提前入账的问题？请根据上述资料加以分析。

3） XYZ公司是否存在推迟入账的问题？请根据上述资料加以分析。参考答案：

1）审计师实施销售截止测试的关键在于检查发票开具日期、记账日期、发货日期是否属于同一适当的会计期间。

2）存在提前入账的问题。

发票号为 7892 的业务，销售记账时间为 12 月 30 日，而发票开具日期为 1 月 日，

发运日为 1 月 2 日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。

发票号为 7893 的业务与 7892 号类似，属于提前入账。

（ 3）存在推迟入账的问题。

发票号为 7894 的业务发票日期和发运日期均为 12 月 30 日，而记账日期则为 1 月 2

日，属于推迟入账的行为。

审计人员审查某企业 2012 年度财务报表时，了解到企业采用计划成本法核算

材料成本， 2012 年 12 月初库存甲材料的计划成本为

5 000 元，应负担的材料成本

差异为节约差 3 600

元。

　12 月甲材料的收发情况如下表：

表 1 12 月甲材料收发情况表

单位：元

收入材料

发出材料

实际成本

计划成本

贷方科目

实际成本

计划成本

用途

28 600

28 500

材料采购

22 500

生产加工用

3 000

2 800

生产成本

2 240

生产车间一般用

340

管理部门领用

合计

31 600

31 300

21 320

25 080

要求：审查该企业核算的发出材料成本是否正确。

参考答案：

（ 1） 12 月份甲材料的材料成本差异为：

3600+（ 28600－ 28500） +（ 3000-2800 ） = － 3300（元）

（ 2） 12 月份甲材料成本差异率为：

（ 3）企业发出甲材料应承担的材料成本差异 = －%×25080= － 2280 ( 元 )

（ 4）企业发出甲材料的实际成本 = 25080 － 2280=22800 （元）

5）企业甲材料少计发出成本 =22800－21320=1480 （元）

注册会计师在审查 A 公司财务报表时，决定对应付账款明细账中部分客户进行函证，有关明细账记录如下表 1 所示：

1 应付账款明细账表 单位：元

供货商名称

年末应付账款

全年购货金额

大成公司

0

1 148

长城公司

787

897

宏达公司

44

32

海天实业

56300

1345

要求：（1）这些供货商中哪两家最需要函证？请说明理由。

2）应付账款的审计一般不需要函证，而应重点查找未入账的应付账款。请说明原因。

参考答案：

1）大成公司和长城公司的应付账款最需要函证。

因为大成公司是本公司的主要供应商，全年购货数额较大，但期末余额却为零，值

得怀疑。

长城公司购货发生额较大，但期末余额也很大，几乎没有还款，怀疑是否存在争议或其他错误。

2）这是因为应付账款的审计应侧重于防止低估和漏列，函证并不能保证查出未

记录的应付账款， 况且审计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，为了防止企业低估负债，审计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。

审计人员在对甲公司 2012 年度财务报表进行审计时，了解到如下信息：

（ 1）公司经营性租入机器

3 台，每月租金

80 000 元，并按机器原价 8 000 000

元

逐月计提折旧，一年共计提

400 000 元，两项均计入管理费用。

（ 2）由于 2012 年出纳员轮岗，该年银行存款利息收入

63 000

元一直未做处理。

（ 3）甲公司 2012 年仓库失火，火灾损失共计 200 000

元，该公司会计处理为：

借：管理费用——其他管理费用

200 000

贷：库存商品 200 000

（ 4） 2012 年，公司职工宿舍全年水电费

90 000 元，公司组织职工外出修养支出

10 000 元，该公司会计处理为：

100 000

借：管理费用——其他管理费用

贷：银行存款 100 000

要求：分别指出上述事项中存在的问题及影响。

参考答案：

（ 1）经营性租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧

400 000 元，导致虚

增管理费用，虚减利润，漏缴所得税，应提请公司调整。

（ 2）未处理的存款利息 63 000 元，属于应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增

63

元，虚减利润，漏缴所得税，应提请公司调整。

（ 3）甲公司仓库失火，按会计制度规定其损失应列入营业外支出，该公司将损失挤占管理费用，使管理费用虚增 200 000 元，应提请公司更正。

（ 4）公司职工宿舍水电费应由职工个人承担，职工外出修养支出应由职工福利费列支（ 1 分），两项共虚增管理费用 100 000 元。

注册会计师王某受托审计 ABC公司 2012 年度的会计报表。他已对该公司的购货、验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究，并执行了分析程序，

认为 ABC公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。要求：注册会计师应如何查找未入账的应付账款？请列示具体方法。

参考答案：

查找为入账应付账款的方法：

①检查被审计单位在资产负债日未处理的不相符的购货发票， 及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；②检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；

③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证， 确认其入账时间是否正确；

④审核卖方对账单，追查应付账款明细账；⑤函证余额为零的应付账款项目。

A 注册会计师在对 X 公司 2012 年 12 月 31 日的银行存款进行审查时，查得银行

存款日记账余额为

58 000 元，银行对账单余额为

60 540 元，并发现以下情况：

（ 1）银行从企业中扣除借款利息

980 元，企业未入账；

（ 2）企业 12

月 28

日开出转账支票一张，金额

4 280 元，银行未入账；

（ 3）企业 12

月 29

日收到企业的外地汇款

2 500 元，企业未入账；

（ 4）企业 12

月 29

日存入转账支票一张

3 260 元，银行未入账；

要求：请代 A 注册会计师编制银行存款余额调节表。

参考答案：

银行存款余额调节表

2012 年 l2 月 31 日 单位：元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款账面余额

58 000

开户银行对账单余额

60 540

加：银行已收，企业未收

2 500

加：企业已收，银行未收

3 260

12 000

减：银行已付，企业未付

980

减：企业已付，银行未付

4280

12 000

调节后的存款余额

59 520

调节后的存款余额

59520

24. 注册会计师在对 A 公司 2012 年度的会计报表进行审计时，发现

A 公司在固定资

产的核算中存在以下问题：

1）未使用固定资产没有计提折旧。

2）固定资产大修理费用记入了“长期待摊费用”账户。

3）没有按规定考虑计提固定资产减值准备。要求：请分析以上事项将会给报表造成什么影响。参考答案：

1）按照企业会计准则，企业未使用的固定资产也应该计提折旧。原来的处理方法将会使报表的资产和利润虚增。

2）按照企业会计准则，企业的固定资产的修理费用应作为期间费用处理。将固定资产大修理费用记入了长期待摊费用账户，将会使报表的资产和利润虚增。

3）按照企业会计准则，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的可收回金额，如果发现其可收回金额低于其账面价值，则应计提减值准备。固定资产存在减值情况而不做减值处理，则将会使报表的资产和利润虚增。

以下列示了审计师经常执行的审计业务：

1）收集和整理小企业的季度财务报表（小企业缺乏能处理财务报表的专业会计人员）；

2）审查公司税收的退税情况；

3）审查大型制造企业收货部门的活动，特别关注其材料收发效率；

4）评价公司信息系统，以确定计算机是否有效使用；

5）检查葛洲坝资金的使用情况，证实其是否遵循了大型建设项目预算资金使用的规定；

6）检查休假记录，确定公司员工是否遵守了每年带薪休假两周的政策；

7）审计向证监会递交的年度财务报表；

8）审计供债权人使用的现金流收支的报告；

9）审计自然科学基金委员会基金使用情况，确定其是否符合国家相关的规定；

10）审计破产清算企业的财务报表。

要求：对上述各项业务，请按审计类型（财务审计、经营审计、合规性审计）进行归类。

参考答案：

属于财务审计的业务有： （ 1）、（2）、（ 7）、（8）、（10）

属于经营审计的业务有： （ 3）、（4）

属于合规性审计的业务有： （ 5）、（ 6）、（ 9）

26. 以下列示了审计师经常执行的审计业务：

1）收集和整理小企业的季度财务报表（小企业缺乏能处理财务报表的专业会计人员）；

2）审查公司税收的退税情况；

3）审查大型制造企业收货部门的活动，特别关注其材料收发效率；

4）评价公司信息系统，以确定计算机是否有效使用；

5）检查葛洲坝资金的使用情况，证实其是否遵循了大型建设项目预算资金使用的规定；

6）检查休假记录，确定公司员工是否遵守了每年带薪休假两周的政策；

7）审计向证监会递交的年度财务报表；

8）审计供债权人使用的现金流收支的报告；

9）审计自然科学基金委员会基金使用情况，确定其是否符合国家相关的规定；

10）审计破产清算企业的财务报表。

要求：对上述各项业务， 请按审计师类型 （注册会计师、 政府审计师、 内部审计师）进行归类。

参考答案：

属于注册会计师做的业务有： （ 1）、（ 2）、（ 7）、（ 8）、（ 10）

属于政府审计师做的业务有： （ 5）、（ 9）

属于内部审计师做的业务有： （ 3）、（ 4）、（ 6）

助理审计师向审计师提交了对被审计单位部分指标的审查结果：

1）存货周转率（即一定时期主营业务成本与平均存货余额的比率）从次提高到次；

2）折旧费用以前若干年都占资产总额2%，今年仅占资产总额的 1%；

3）利息费用以前年度占负债总额的6%，今年占负债总额的 8%；

4）应收账款周转天数（ =平均应收账款余额× 360 天 / 销售收入）从 28 天增加到

35 天；

5）速动比率（即速动资产对流动负债的比率）从下降到。假定上述每一事件对审计风险评估均很重要。

要求：请指出导致上述比率发生变化的因素，并指出这些因素中哪些是是企业正常生产经营的结果，哪些预示着会增大审计风险。

参考答案：

1）存货储备减少或营业成本增加；正常生产经营的结果。

2）残值率或折旧年限发生变化；会增大审计风险。

3）贷款增加或利息提高了；会增大审计风险。

4）销售净额增大或者应收账款余额减少；正常生产经营的结果。

5）流动性强的资产减少或者流动负债增加；会增加审计风险。

28. 华兴公司 2012 年度的借款规模、存款规模分别与 2011 年度基本持平，但财务费用比 2011 年度有所下降。对于财务费用的这种变动趋势，华兴公司提供了如下

的解释：

（ 1）华兴公司于 2011 年 1 月初借入 3 年期的工程项目专门借款 10 000 000 元，

该工程项目于 2012 年 1 月开工建设，预计在 2012 年 6 月完工。

（ 2）为了缓解流动资金紧张的压力，华兴公司从 2012 年 4 月起增加了银行承兑汇

票的贴现规模。

（ 3）根据华兴公司与开户银行签发的存款协议，从 2012 年 7 月 1 日起，华兴公司

在开户银行的存款余额超过 1 000 000 元的部分所适用的银行存款利率上浮 %。

要求：华兴公司提供的以上事项中，你认为哪些事项能够解释财务费用变动趋势？

哪些事项不能解释财务费用变动趋势？为什么？

参考答案：

事项（ 1）能够解释，事项（ 3）能够解释，但事项（ 2）不能解释。

原因是：

事项（ 1）由于专门借款从 2012 年 1 月开始符合资本化的条件，会导致 2012 年财

务费用的下降；

事项（ 2）由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，会导致财务费用增加，故不能解释财务费用下降的变动趋势；

事项（ 3）由于银行存款利率上浮，会导致财务费用下降。

审计师在对华兴公司的销售与收款循环审计中遇到如下问题：

1）销售发票应当预先连续编号，以保证没有遗漏发票。但对华兴公司的内部控制测试表明销售发票编号不连续。审计师询问管理层，被告知：由于顾客的销售发

票可以从很多渠道获得，销售发票编号是不连续的，由于需要验证编码顺序，因此编码是一项繁琐的工作。另外，管理层实行预开单制度，即货物发送之前就编制发票，发票需长期保存，以备发货后收款。

（ 2）应收账款函证的一个重要控制是不经过客户向外函证。但华兴公司坚持将函证放入其员工寄出的月末对账单中。

要求：针对上述事项，请分别简述审计师应当如何处理。

参考答案：

1）首先建议华兴公司完善开具销售发票的内部控制。销售发票的开具应当预先编号，并统一由财会部门核对销售合同、发运凭证等相关凭证后开具，不能多渠道开具，更不能在不具备销售条件时开具。

其次，核对相关原始凭证以及进行函证，重点查证销售高估的问题。

2）如果审计师能够直接控制，确保询证函不会被华兴公司篡改且回函能直接寄给审计师，审计师可以同意，但一般需要审计师亲自核对询证函内容，并把贴足邮票写好寄回事务所的信封一同放入。

否则，审计师不应当同意，应当坚持独立寄发和收回询证函。

30. 华兴公司采用永续盘存制核算存货，审计师在审计华兴公司 2012 年年报时，遇到以下事项：

（ 1）审计师在检查公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量。

2）华兴公司的会计记录显示， 2012 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。

要求：（1）针对事项（ 1），说明最可能导致这种情况的原因。

2）针对事项（ 2）中的这类存货，审计师若要查证是否存在虚假销售，有效的审

计程序有哪些？

（3）如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，审计师可能采取什么审计程序对存货进行查证？

参考答案：

1）某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量，可能是购进存货或收到退货没有及时入账，或把销售已经实现的存货纳入盘点表造成的。

2）要查证是否存在虚假销售，有效的审计程序一般有：截止性测试、函证与监盘。

3）由于将与存货相关的内部控制评估为高风险， 则存货的内部控制不值得信赖，从而扩大对存货的控制测试范围、利用盘点进行推断以及检查购货、生产、销售的

记录和凭证等审计程序都可能会无效，审计师只有要求公司在期末进行盘点，同时

审计师实施监盘。

审计师在对 ABC公司 2012 年度报表的货币资金进行审计时，实施的部分审计程序有：

（ 1） 2013 年 3 月 5 日对 ABC公司全部现金进行盘点监盘后，确认实有现金数额为

1 000 元。

　ABC公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2 000 元， 3

月 5 日发生的现金收

支全部未登记入账，其中收入金额为

3 000 元，支出金额为 4

000 元， 2013 年 1 月

1 日至 3 月 4 日现金收入总额为 165 200 元、现金支出总额为

165 500 元。

2）取得 2012 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表。

3）向所有开户银行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函。要求：（1）计算 2012 年 12 月 31 日的库存现金余额。

2）审计师向开户银行函证的作用有哪些？

3）审计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？直接收回的目

的是什么？

（4）审计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？

参考答案：

1）2012 年 12 月 31 日的库存现金余额 =1 000+（ 165 500+4 000）-（ 165 200+3 000）

=2 300 （元）

2）审计师通过向开户银行函证，不仅可以查明公司的银行存款、借款的存在，而且可以发现企业未登记入账的银行存款、借款。

3）询证函内指明回函请直接既往审计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以审计师所在的事务所为回函地址的信封。

审计师直接收回开户银行询证函的目的是防止公司截留或更改回函。

4）审计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

32．如果华兴公司应收账款的总体情况如下表

2 所示：

表 2 华兴公司应收账款情况

账户分类

数量

价值

个数

%

金额（元）

%

高于 10 000

元

15

2

576 445

5 001~10 000

元

52

6

445 892

1 001~5 000

元

158

18

412 345

1~1 000 元

506

57

326 672

贷方余额

32

4

（ 3212）

（）

零余额

69

8

——

——

收账公司的账户

45

5

7 000

总计

877

100

1 765 142

100

要求：（1）你选择的发出积极式函证的样本包括哪些账户？给出理由。

（ 2）你选择的发出消极式函证的样本包括那些账户？给出理由。

（3）如果只有金额 25%的所选顾客回函（包括第二次函证） ，你采取的替代审计程序是什么？

参考答案：

1）高于 10 000 元的账户，原因是单笔金额具有重要性；贷方余额的账户，原因是可能存在舞弊；收账公司的账户，原因是成为坏账的可能性大。

2） 1~1000 元的账户，原因是余额小，影响小。

3）替代审计程序是追查与销售相关的销售合同、销售发票、发货凭证等单证。

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