全过程跟踪审计实施方案探讨
时间：2020-11-23 12:38:41 来源：勤学考试网 本文已影响 人 
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全过程跟踪审计实施方案的探讨
摘要：跟踪审计实施方案作为跟踪审计工作实施的基础，不仅是跟踪项目投标成败的关键，也是跟踪审计成败的关键，制订合理有效的跟踪审计实施方案是跟踪审计项目最重要的工作内容。
关键字:全过程 跟踪 审计 方案
中图分类号：F239文献标识码： A
一、全过程跟踪审计实施方案的重要性
全过程跟踪审计，是自始至终对工程建设过程进行独立审计，全程介入，动态控制，在设计、预算、招标、合同、采购、施工、拨款、变更、核算、验收、结算、决算等环节设点把关，对工程项目投资的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价，有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。全过程跟踪审计作为当前工程项目审计的重要形式，在大、中型工程项目投资中已得到了广泛采用。
凡事预则立，不预则废。全过程跟踪审计项目不仅时间长、投资大、审计范围广，跟踪审计工作要得到有效实施，跟踪审计（或投标）前需制订合理的跟踪审计实施方案，指导全过程跟踪审计工作，确保跟踪审计得到有序开展，避免跟踪审计失败。跟踪审计实施方案作为招标项目投标文件的重要组成部分，跟踪审计实施方案的质量是跟踪项目投标成败的关键，同时跟踪审计实施方案作为跟踪审计质量控制的重要工作内容，也是跟踪审计成败的关键。
二、全过程跟踪审计实施方案的探讨
跟踪审计实施方案作为全过程跟踪审计的纲领性文件，制订前需充分调查了解项目情况，做到系统、全面，且具有可操作性。方案制订前要实地查勘现场，了解项目的地理、地质、环境状况，仔细分析项目的现有资料，集思广益，分析项目实施过程中可能出现的风险事项，制订出有针对性的实施方案。目前，大量项目的跟踪审计实施方案只注重实施阶段的跟踪审计工作，忽视了跟踪审计其他方面的重要工作，导致跟踪审计效果不明显。下面就跟踪审计实施方案容易忽视的一些内容进行探讨：
（一）跟踪审计实施方案的内容要系统、全面并具有可操作性。
跟踪审计实施方案内容要系统、全面，避免遗漏重要跟踪审计事项。跟踪审计方案需明确审计目的、范围，对项目进行风险评估，对如何规范投资内部控制，如何对设计、招投标及实施阶段进行造价控制，如何优选跟踪审计模式，如何安排和保障人力资源，对跟踪审计工作的进度及时间预算等各方面的内容进行明确。当前跟踪审计项目通常存在审计目的不清，范围不明，跟踪审计介入时点不合理，对重大风险事项控制不力，忽视对投资内控制度的审计，对前期工作的跟踪审计重视不够，审计资源计划及投入不合理，最终导致跟踪审计失效。因此跟踪审计方案应系统、全面地对跟踪工作进行规划。
跟踪审计实施方案的内容要具有可操作性。项目不同，审计的应对措施及方法不同。对实现审计目的有重大影响的事项，要有具体且明确的审计应对措施，综合运用多种审计方法，确保审计目的的实现。如土石方工程重点要对开工前现场原貌情况进行掌握，掌握三通一平之前的拆除工程，施工道路、水电情况，掌握拆除工程的工程量，拆除废旧材料及设备等处置及利用情况；公路工程的征地拆迁通常是影响工期的重要因素，跟踪审计应予以高度重视。
（二）规范跟踪审计实施方案编审程序。
跟踪审计实施方案作为跟踪审计工作的指导性文件，跟踪审计实施方案的编制应由具有丰富的跟踪审计经验，尤其是类似项目的跟踪审计经验，专业复合水平高，对跟踪项目有较好预见性的人员主持，各专业跟踪审计人员参与编制。编制完成前经跟踪审计项目组充分讨论，不断修正完善，并经标准部门复核，单位技术负责人审核批准后形成。
（三）明确审计目的和范围，是跟踪审计工作的基础。
目的不明确，就不可能有效开展全过程跟踪审计工作，审计目的是跟踪审计工作的核心，因此在业务承接（或投标）前须搞清楚跟踪审计目的，明确跟踪审计到底要做什么，满足什么要求，达到什么目标。当前跟踪审计目的主要对投资的真实性、合法性、效益性进行跟踪，有效控制工程造价。具体跟踪审计目的由委托方委托或招标文件确定。
审计范围就是审什么，如果审计范围不清楚，跟踪审计就无法开展。审计范围包括工程范围和业务范围。工程范围明确审计什么项目、什么单项工程、包括多少单位工程；业务范围明确到底审工程的哪些阶段，如对可行性研究、勘察设计、概预结决算、招标文件、招投标过程、合同、征地拆迁、施工、变更及签证、验收、核算及资金拨付等事项进行跟踪审计，具体跟踪审计范围由委托方委托或招标文件确定。
由于审计目的、范围受由委托方委托或招标文件确定，在业务承接或投标文件编制前应予以明确，跟踪审计过程中审计人员不得随意改变审计的目的和审计范围，避免跟踪审计失控。
（四）跟踪审计介入时点的考虑。
全过程跟踪审计何时介入是影响全过程跟踪效果的重要方面，当前大量工程项目的全过程只是施工过程的全过程跟踪，施工过程的全过程跟踪实质上难以达到全过程跟踪的效果。
全过程跟踪审计介入时点不同跟踪审计的效果也不同，跟踪审计介入时点越早，跟踪效果越佳。全过程跟踪审计从项目立项开始跟踪效果最佳，初设前介入效果次之，招标前介入效果一般，实施阶段介入效果最差。
（五）实施风险导向审计。
任何审计项目均存在审计风险，如何有效规避审计风险是跟踪审计无法回避的问题。项目不同，风险不同，产生重大风险的审计领域也各不相同，因此在制订跟踪审计方案时，需要根据审计项目的实际情况，将可能发生风险的事项列出，并进行必要的风险评估，依据风险评估结果，确定重大风险事项，对重大风险事项制订出相应的应对措施，做到事前控制，有效防范和控制审计风险。风险导向审计就是通过风险评估确定重大审计风险事项，对重大审计风险事项制订出专门的应对措施，风险导向审计是有效规避审计风险重要方法。目前工程审计采用风险导向审计的项目较少，而工程项目的特点决定了不容许出现重大审计失败，因此跟踪审计项目应广泛采用风险导向审计。大量跟踪审计实践表明，征地拆迁、新技术和新材料新工艺的运用、项目设计深度不够等事项通常属于重大风险事项，在制订跟踪审计方案应作为重大风险事项制订动态控制措施，减少跟踪审计风险。
（六）跟踪审计方案对规范项目投资内控制度提出明确要求。
目前跟踪审计对项目投资内部控制重视不足，未先行对投资有关的内部控制进行规范，通常是问题出现后再规范，导致跟踪失效。建章建制须先行，只有有效、合理的内部控制制度，才能确保投资真实、合法、有效。对项目内控制度的审计是跟踪审计必不可少的基础工作，内部控制制度的审计越早越好，投资发生前均有相应的控制制度规范和约束，确保内部控制关健环节控制的存在并有效。如业务审批程序，需保证投资事项均得到相应审批部门审核确认；设计变更及签证、验收等制度，需保证投资程序规范，投资真实、合法。
（七）跟踪审计方案应重视前期事项的跟踪审计。
项目投资损失的大小与项目投资所存在问题发现所需时间成平方级关系，问题发现越早损失越小，发现越晚损失越大。因此跟踪审计更应重视前期工作的跟踪审计，不能仅关注实施阶段的跟踪审计。
可研方案选择失误将导致投资控制失效，因此明确采用价值工程、专家评审等优选确定，避免决策失误；重大设计错误也将导致后期投资大幅度增加，要求设计文件由具有相应经验的设计师设计，设计深度须满足施工要求，设计文件无重大错误和遗漏，避免施工过程出现重大变更及签证，避免投资失控。
招投标及合同的跟踪审计也是全过程跟踪审计的一个重要内容，是后续造价控制的基础，跟踪审计方案需高度重视。对招标文件的公平性、固定总价合同（交钥匙工程）的适用性以及涉及工程价款及款项支付、变更及签证的处理程序、非法转包挂靠的规避、工程进度款的专款专用、竣工结算时限等事项要进行审计完善，确保跟踪审计过程可控。如清单计价模式应建议采用单价合同，业主选择固定总价合同时务必确保设计图纸的深度达到施工要求，工程量计算准确，否则不建议采用固定总价合同形式；变更时工料机价格首先取造价信息（造价信息没有的取市场价），重新组价形成的单价按中标价与招标控制价同比例下浮确定；对变更事项影响工程造价的，施工单位应先上报实施方案及造价预算资料经监理、业主、跟踪审计审核确价后方能实施，未经确价先行实施的监理、业主、跟踪审计单位可以合理价核定；对挂靠、转包现象，通过招标文件明确技术负责人、主要管理人员为投标人的在职人员，投标文件须提交投标前半年主要现场人员社保保险的缴纳证明，并明确拨付的工程款实行专户存储并优先用于本工程，跟踪审计单位可对拨付工程款的使用情况实施延伸检查等措施，确保跟踪审计过程能得到有效实施。
明确对投标文件进行跟踪审核，对投标文件是否存在改变招标文件的实质性要求和条件进行跟踪审查。对评标委员会评标工作不力，清标不力等重大问题实施跟踪审计，如合价与分项小计不等，不同标段单价相差悬殊的不平衡报价，投标文件对招标实质性条款的变更等进行审计，避免实施过程扯皮。
明确对合同进行跟踪审查。审查合同条款是否符合法律、法规的有关要求，并具有可执行性。对合同的中标价，索赔条件、违约责任、保修条款，合同的附加条款或协议进行审计。重点审查中标价格是否合理，防止价格低于成本，如果中标价格过低，承包人为了盈利，往往通过偷工减料、以次充好、拖迟工期、大量提出签证及变更等方式实现盈利，导致工程质量降低，投资增加等严重后果。招标项目的合同不允许对招投标的实质内容进行谈判变更，合同须在发出中标通知书30日内签订。
全过程跟踪审计的实施方案涉及到跟踪审计的各个方面，是跟踪审计实施的纲领性文件，是贯穿于全过程跟踪审计必不可少的工作内容，全过程跟踪审计方案的好坏关系到跟踪项目成败的关键，做好全过程跟踪审计方案，确保跟踪审计有效实施，是每个跟踪审计项目必不可少的最重要工作内容。
参考资料:
1 审计署,政府投资项目审计管理办法，2006年
2、王新奇,政府投资项目跟踪审计问题的探析及建议,中国乡镇企业会计,2011年第11期
3、童毕锋,对建设项目工程全过程跟踪审计的阐述,2013年第1期
