购货与付款循环审计试题（12页）

PAGE

PAGE #

购货与付款循环审计试题

（一）单项选择题

企业验收商品时，首先应将所收商品与（ ）相核对

3.下列各项中，（

A.应付账款

）不属于购货与付款循环审计的交易与账户。

B. 固定资产

A.订购单的要求 B.

C.付款单的金额 D.

2.在下列的授权批准环节中，（

A.信用批准 B.

C.发货批准 D.

请购单的记录 运输凭单的数量 ）属于采购与付款循环。

购货预算批准

销售价格批准

C.无形资产 D.

原材料

下列各项中，不属于固定资产内部控制制度的是（ ）

预算制度 B. 维护保养制度

C.授权批准制度

C.授权批准制度 D.

调查制度

注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不应 当考虑（）。

应付账款的发生是否恰当

预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目

应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目

应付账款的分类是否恰当

对应付账款进行的分析程序不包括（ ）。

将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因

分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿还能力或利用应付账款隐瞒利润

计算应付账款对存货的比率，同前期对比，评价应付账款的整体合理性

获取应付账款明细表，复核并与报表数、总账和明细账合计数核对是否相符

TOC \o "1-5" \h \z 下列情况中，对应付账款通常不进行函证的是（ ）。

控制风险高 B. 财务状况不佳

C.应付账款金额较大 D. 存在大量小金额的欠款

注册会计师在对应付账款进行函证时，函证应采用方式一般为（ ）。

积极式 B. 否定式

C.积极式和否定式的结合 D. 积极式或否定式均可

计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，这一程序属

于固定资产审计的（ ）。

控制测试 B. 细节测试

C.数字测试 D. 分析程序

对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者最大的群别是 （ ）。

资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务

资产类项目审计侧重于审查应收账款， 而负债类项目审计侧重于审查应付账

款

资产类项目审计侧重于防止高估和虚列， 而负债类项目审计侧重于防止低估

和漏列

资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关

注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列程序中，最有效的是

（ ）。

审核资产负债表日后货币资金支出情况

审核资产负债表日前后几天的购货发票

审查应付票据、应付账款的函证回函

审查购货发票与债券人名单

注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ）。

经常发生大额的固定资产清理损失

累计折旧与固定资产原值的比率交大

提取折旧的固定资产面值庞大

固定资产保险额大于其账面价值

为证实某被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使

用状况，甲注册会计师应当实施的程序是（ ）。

对减少的固定资产进行审查

检查固定资产的所有权归属

以实地观察为起点，追查至固定资产明细分类账

以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

注册会计师于彬实施的下列与某被审计单位固定资产相关的审计程序中，难

以证明固定资产所有权的是（ ）。

检查本期外购办公设备的卖方发票 B.检查所有建筑物的产权证明文件

C.检查融资租入生产设备的租赁合同 D.检查所有运输车辆的维护保养记录

下列审计程序中，不属于固定资产减少的审计程序的是（ ）。

复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产

分析“营业外收支”账户

追查停产产品的专用设备的处理

审核固定资产的验收报告

下列各项中，不属于固定资产分析程序的是（ ）。

将固定资产原值与产量对比

将固定资产总成本折旧率与上期对比

将固定资产折旧与总成本对比

将固定资产分类复核，并与报表、账簿数核对

若发现被审计单位将使用寿命不确定的无形资产继续摊销，注册会计师应建

议编制的调整分录为（ ）0

借记“管理费用”，贷记“无形资产”

借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”

借记“累计摊销”，贷记“管理费用”

借记“资产减值损失”，贷记“无形资产”

（二）多项选择题

被审计单位进行购货与付款循环所涉及的重要凭证和账簿应包括（ 0

请购单和订购单 B. 应付账款明细账

C.银行存款日记账 D. 债权方对账单和库存现金日记账

企业采购部门应将订购单的副联送交（ 0。

供应商的销售部门 B. 本企业的验收部门

C.本企业的应付凭单部门 D. 本企业编制请购单部门

TOC \o "1-5" \h \z 被审计单位购货与付款循环中涉及的主要业务活动包括（ ）。

处理订购单 B. 验收商品和劳务

C.确认债务 D. 处理和记录现金支出

注册会计师对某公司购货与付款循环进行审计。该公司应付账款明细账往来

账户年末余额及本年度进货总额如下，请问注册会计师如果选择两家进行函证， 应该选择（ ）。

378 000 元，589 700 元 B.0,36 656 700 元

C.86 000 元，83 990 元 D.3 677 800 元，2 637 540 元

下列情况中，注册会计师应对应付账款实施函证程序的是（ ）。

应付账款存在借方余额 B. 控制风险较高

C.某应付账款的账户发生金额较大 D.被审计单位处于经济困难阶段

注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定固定资产是否确实归被审计单位

所有，对于房地产类固定资产，需要查阅的书面文件有（ ）。

A.合同、产权证明 B. 财产税单

C.抵押借款的还款凭证 D. 保险单

下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序的是（ ）。

检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票的经济业务

检查在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

检查在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，确认其入账 时间是否正确

有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务

注册会计师对固定资产的取得和处置实施控制测试的重点包括

）。

审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准

审查是否正确划分资本性支出和收益性支出

审查与固定资产取得和处置相关的项目（如应付账款、银行存款、固定资产 清理和营业外收支等）的会计记录的适当性

下列各项中，属于应付账款的实质性审计程序的有（ ）。

A.函证 B. 检查账整资料

C.分析程序 D. 重新执行

采购与付款内部控制中监督检查的主要内容包括（ ）。

采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况

采购与付款业务授权批准制度的执行情况

应付账款和预付账款的管理

有关单据、凭证和文件的使用和保管情况

固定资产的审计目标一般包括（ ）。

确定固定资产是否确归被审计单位所有

确定固定资产的预算是否合理

确定固定资产的期末余额是否正确

确定固定资产极其累计折旧增减变动的记录是否完整

应付账款的审计目标一般包括（ ）。

确定已发生的应付账款记录是否完整

确定应付账款是否存在

确定应付账款期末余额是否正确

确定应付账款的列报是否恰当

注册会计师针对被审计单位的下列固定资产，认为应计提固定资产折旧的有

）°

A.以经营租赁方式租出的固定资产 B.未使用的固定资产

C.提前报废的固定资产 D. 大修理停用的固定资产

在了解及实施适当的控制后，发现 K公司的材料采购业务存在以下情况，其

中属于内部控制涉及合理的情况有（ ）°

请购单既有由仓库人员填制的，也有由车间、管理部门填制的

请购单应经公司预算部门审批

验收人员出差期间，可由采购人员与仓储人员一起执行

订购单预先编号并经过被授权的采购人员签名

注册会计师为了验证被审计单位应付账款的存在，可选择的程序有 （ ）°

从应付账款凭单追查至卖方发票和卖方对账单

函证应付账款，特别是发生额较大、异常的项目

检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，注意其是否可能无需支付

对未列入本期的负债进行测试

对购入的无形资产，其价值应包括（ ）°

购买价款

相关税费

直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

研究阶段的支出

注册会计师在审计A公司2011年度财务报表时，对 A公司关于无形资产的

处理不能认同的是（ ）°

没有将无形资产研发支出全部予以资本化

将商誉作为无形资产的一部分

对所有无形资产均按期摊销

对使用寿命不确定的无形资产为摊销

为防止出现各种有意或无意的错误，购货与付款业务也需要适当的职务分

离°本业务循环涉及的职责分离包括（ ）°

A.请购与审批 B. 询价与确定供应商

C.采购、验收与会计记录 D.付款审批与付款执行

编制付款凭单是购货与付款循环中的主要业务活动之一。在编制付款凭单过

程中应建立的控制措施有（ ）°

编制有预先编号的付款凭单，并附上相关的原始凭证，如订购单、验收单和 供应商发票等

在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称

独立检查付款凭单计算的正确性

由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款

（二）判断题

因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证对

于寻找未入账的应付账款效果并不好 。

（ ）

实施实地观察固定资产审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起 点，进行实地观察，以证明会计记录中所列的固定资产确实存在，并了解其目 前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细账，以证明实际存 在的固定资产均已入账。

（ ）

即使某一应付账款明细账户年末余额为零，但若是重要债权人，注册会计师

仍然可以将其列为函证对象。 （ ）

应付账款通常情况下不需要函证，如函证，最好采用消极式函证方式。（ ）

尽管保险对保护企业资产的安全、完整非常重要，但固定资产的保险不属于 企业内部控制的范围。

（ ）

固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，而政策选择是客观的，因此折旧 是客观的，一般是不受人为的主观因素影响。

（ ）

如果被审计单位为上市公司，其在财务报表附注中通常还应说明有无欠持有

5（含5%以上表决权股份的股东单位账款。 （ ）

注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表 与累计折旧的分类汇总表合并编制。

（ ）

审计中如果发现被审计单位因重复付款、付款后退货、预付货款等导致应付 账款的某些明细账户借方出现较大余额，注册会计师应提请被审计单位编制重 分类分录，并将这些借方余额在资产负债表中列为资产。

（ ）

在考虑固定资产减值准备的前提下，影响折旧的因素则包括折旧的基数、累 计折旧、固定资产减值准备、固定资产预计净残值和固定资产尚可使用年限五 个方面。

（ ）

因更新改造而停止使用的固定资产应继续计提折旧，因大修理而停止使用的

固定资产不应再提取折旧。 （ ）

存货监盘应属于采购预付款循环审计业务 。 （ ）

在检查融资租赁固定资产时，应注意融资偿付的利息、融资租入固定资产的 计价极其会计处理是否正确。

（ ）

（四） 名词解释

1.购货与付款循环 2. 交易测试

余额测试

（五） 简答题

简述固定资产控制测试的内容。

简述应付账款分析程序的方法。

简述固定资产分析程序的方法。

简述各种途径固定资产增加审查的要点。

简述固定资产减少审查的要点。

简述累计折旧实质性程序的要点。

以下是ABC公司的四个应付账款明细账户，如果注册会计师选择两个进行函 证，应选择哪两个呢？为什么？如果表中内容是应收账款明细账户，应选择哪 两个呢？为什么？

收款人

年末余额

本年发生额

甲公司

34 080 元

74 300 元

乙公司

0

440 000 元

丙公司

47 200 元

9 000 元

丁公司

38 000 元

4 467 230 元

A、B注册会计师负责对审计客户甲公司的 2011年度财务报表进行审计，涉及 固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题：

代A、B注册会计师设计两条不同路线的实地检查固定资产的程序，并 分别说明与何种认定相关？

在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素？

甲公司于2011年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审 计要点。

线路一：以固定资产明细账为起点，进行实地检查，以证明会计记录中所 列固定资产是否存在。相关认定：存在性。

线路二：以实地检查为起点，追查至固定资产明细账，以获取实际存在的 固定资产是否均已入账。相关认定：完整性。

观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱，固定资产的重要性 和注册会计师的经验来判断。

通过核对采购合同，发票，保险单，发运凭证等资料，抽查测试其入账价 值是否正确，授权批准手续是否齐全，检查会计处理是否正确。

业务题

1.注册会计师发现A公司2011年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂 费及设备安装费支出为72万元，后者均计入了管理费用。该固定资产于当月安

装完毕并投入使用。(假设该固定资产的使用期为 5年，按直线法计提折旧，残 值率为5%

要求：A公司将外购设备运杂费及安装费计入管理费用的会计处理是否合理？ 如果不合理，应如何进行会计调整？

该会计处理不合理。购置该固定资产的运杂费及设备安装费支出为 72万元,

不应计入管理费用，而应计入固定资产成本。由于固定资产成本增加，应根据 增加固定资产成本金额补提折旧。补提折旧额为：

[720000 X (1-5%)] - 5- 12X 2=22800(元)

调整分录：

借：固定资产 720000

贷：管理费用 720000

借：制造费用 22800

贷：累计折旧 22800

2.资料：某企业2011年2月购入不需要安装的设备一台，调出单位的账面原值为 85 000元，已计提折旧20 000元。经双方协商作价70 000元。该厂除以银行存 款支付70 000元外，还支付包装费800元、运费600元。经查，该企业的会计 处理为：

借：固定资产

贷：实收资本 累计折旧 借：盈余公积

贷：银行存款 借：管理费用

贷：银行存款

85 000

65 000

20 000

70 000

70 000

1 400

1 400

要求：指出存在的问题，并提出处理意见

企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题:

虚增实收资本，人为冲减盈余公积。

未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于 违反企业快合计准则的行为。

调整分录：

(1)

借：实收资本

65000

累计折旧

20000

贷：盈余公积

70000

固定资产

15000

⑵

借：固定资产

1400

贷：管理费用

1400

3.某企业于12月份以更新设备的名义淘汰了 6台正常运转的机器设备，设备原 值90万元，已计提折旧50万元，财会部门按厂长授意作了固定资产清理的账 务处理，会计分录为：

借：固定资产清理一一机器设备 400 000

累计折旧

贷：固定资产500 000机器设备900 000

累计折旧

贷：固定资产

500 000

机器设备

900 000

12月末，将其净值40万元作为固定资产清理后的净损失，由“固定资产清理” 账户转入“营业外支出”账户，会计分录为：

借：营业外支出一一处理固定资产净损失 400 000

贷：固定资产清理一一机器设备 400 000

注册会计师分三步审查了该企业的上述行为：第一步，审阅固定资产清理明 细账。发现上述6台设备的会计处理有缺陷，设备未到年限却作清理，而账簿 记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步，盘点实物。经实地查看 和盘点，已作清理处理的6台设备在车间根本没动，而且照常运转。第三步， 调查企业对该设备作固定资产清理的指导思想。经询问有关人员，得知其目的 是通过提前报废该6台设备，压缩当年利润数额，以少交所得税，从而缓解资 金不足的困境。

要求：根据以上情况，编制调整分录。

调整会计分录：

借：固定资产 机器设备 900000

贷：累计折旧 500000

本年利润 400000

注册会计师在审查华润股份有限公司 2011年度固定资产折旧情况时，发 现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为 100 000元，预计净 残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提 折旧，其余各类固定资产均用年限平均法计提折旧，且该公司对这一事项在报 表中未作揭示。

要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，并说 明应如何处理。

该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未做充分揭示，这是违反企业会计 准则的.由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下 ：

该机床用年数总和法计算的年折旧额 =(100000-10000)*5/15=30000

该机床用年限平均法计算的年折旧额 =(100000-10000)/5=18000

由于折旧方法的改变,使本年度多提折旧12000元(30000-18000),致使资产负债 表中的”累计折旧”项目增加12000元.利润表中的”利润总额”项目减少12000 元.

对此，审计人员应该要求被审计单位在财务报表附注中对以下情况予以揭示 ：原 值10万元,预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改 为年数总和法进行折旧计提，使年度折旧额增加12000元，利润总额减少12000 元.

注册会计师审查了某企业当年12月份基本生产车间设备计提折旧情况, 在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：

(1)11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧率为6%

11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完毕并交付使用。

11月份交外单位大修设备一台，原值 50 000元。

11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值 200 000 元，技改支出50 000元，变价收入20 000元。

12月份该车间设备计提折旧21 000元。

要求：假定该企业 当年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年 12月份

计提折旧数是否正确；如不正确，请编制调整分录。

该企业十二月份应计提折旧 =12000+[20000+(50000-20000)]*6%/12=12250

多提折旧额=21000-12250=8750 调整分录：

借：累计折旧8750

贷：制造费用8750

注册会计师2012年2月在审查甲企业2011年度“主营业务收入明细账” 时，发现该企业在下半年至年末正值销售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。

　注册会计师怀疑该企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。

　注册会计师查阅了 2011年11月份与12月份的应付账款明细账，发现下列会计 分录：

借：银行存款 180 000

贷：应付账款—— A公司 180 000

所附原始凭证为银行进账单回单和向 A公司开出的发货票。发货票上注明 货款为153 846元，增值税税额为26 154元，合计180 000元。

甲企业适用的增值税税率为17%假定该笔业务的销售利润为100 000元, 所得税税率为25%

要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。

甲企业利用“应付账款”账户隐藏主营业务收入，不但偷漏了增值税，而且人为压低了 利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税法的有关规定尽快补交增值税和 所得税，并调整有关账簿记录。调整分录如下：

借：应付账款 一A 公司180 000

贷：应交税费应交增值税(销项税额) 26 154

利润分配未分配利润153 846

借：利润分配 一 未分配利润25 000

贷：应交税费应交所得税25 000

案例

案例主题：材料采购业务的审计

案例资料：

注册会计师在审查FM公司的材料采购业务时发现，该公司与供货单位签订的原 材料采购合同中规定：付款条件为“ 3/20,1/30，n/40”该批材料的总价款为 234万元，企业于购货的第25天付款，按合同规定应享有 1%勺折扣，即2.34 万元，增值税税率为17%应付账款明细分类账见下表。

应付账款明细分类账

供货单位名称：A公司 单位：元

2011 年

凭证号

摘要

借方

贷方

金额

月

日

1

1

期初余额

1 000 000

?

.

.

.

4

12

转31

结转购材料

2 340 000

3 340 000

5

7

银付12

支付采购材料款

2 340 000

1 000 000

6

1

年结

2 340 000

2 340 000

1 000 000

注册会计师采用检查法，进行账证核对。进一步调阅转 31号记账凭证，发现

其记录如下：

借：材料采购 2 000 000

应交税费一一应交增值税(进项税额) 340 000

贷：应付账款—— A公司 2 340 000

后附的原始凭证单齐全，金额与账面一致。

注册会计师又进一步调阅银付 12号记账凭证，发现其记录如下：

借：应付账款—— A公司 2 340 000

贷：银行存款 2 340 000

审阅后附的原始凭单发现：银行存款的原始凭证为两张电汇单据，一张金额 为231.66万元，另一张金额为2.34万元，收款单位相同，但银行账户不同。

要求：

结合销售合同，通过上面的账证核对，你认为被审计单位可能存在什么

问题？

你会结合什么审计程序进一步查清问题？

存在的问题：甲企业利用关系将折扣 2.34万元转入A公司下属单位账 户，一段时间后又以现金形式提回，作为小金库的资金来源。

分析结果及处理建议: 综合查询法进一步查清问题。甲公司没有将应享受的购货折扣通过会议记录反 映出来，而是进行帐外循环，形成小金库，严重违反财经纪律，由于不规范的 会计处理导致4月份费用增加2.34万元，利润减少2.34万元，影响本期及以 后各期经营成果计算的准确性。

调整分录：

借：银行存款23400

贷：财务费用23400