【财务管理内部审计 】审计学相关习题与答案（19页）

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{财务管理内部审计}审计

学的相关习题与答案

5.在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑的因素不包括（）。

A．计划获取的保证程度越高,对测试结果可靠性要求越高,注册会计师实

施的进一步审计程序的范围越广

B．评估的重大错报风险越高,注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广

C.确定的重要性水平越高,注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

D．确定的重要性水平越高,注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

6.审计 ABC 公司 2007 年度财务报表时,注册会计师 A 发现 ABC 公司在 2007

年 12 月份发生了躲避重大的销售业务,并且还有若干笔大额销售业务在 2007 年

底尚未完成。对此,注册会计师首先应当（）,并在期末或期末以后检查此类交

易。

A．将财务报表与会计记录相核对

B．考虑截止认定可能存在的重大错报风险

C．检查财务报表编制过程中所作的会计调整

D．向 ABC 公司的客户发询证函

7.注册会计师 A 了解到 ABC 公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材

料后,须经生产车间负责人 B 检验并与领料单核对无误方可下料,但内部控制制

度并未要求 B 检验核对后在领料单上签字,在测试该项内部控制的执行情况时,

注册会计师采用下列程序无效的是（）

A．穿行测试 B。观察 C。询问 D。检查文件与记录

8.注册会计师在设计实质性分析程序时不应当考虑的因素为（）.

A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性

B.对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的内部或外部数据的可靠性

C.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错误

D.选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目,并调查这些项目是否确

实包括在内

9.注册会计师 A 是 XYZ 公司 2007 年度财务报表审计的外勤审计负责人,在审计

过程中,负责对销售与收款循环进行审计,下列审计程序属于不可预见性方法的

是（）

A．对重要的应收账款进行函证

B．改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟

C．对营业收入采用分析程序

D．对销售业务进行期末截止测试

10.注册会计师应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充

分、适当的审计证据。下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（）

A．注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高,需要实施

控制测试的范围越小

B．控制的预期偏差率越高,对拟信赖控制实施控制测试的范围越大

C．如果控制的预期偏差率过高,注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定

层次的重大错报风险降至可接受的低水平,从而针对某一认定实施的控制测试可

能是无效的

D．信息技术处理具有内在一贯性,除非系统发生变动,注册会计师通常不需

要增加自动化控制的测试范围

11.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素不正确的是

（）

A．控制环境和其他相关的控制越薄弱,注册会计师越应该在期中实施实质性

程序

B．如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取,注册会计师应考

虑在期中实施实质性程序

C．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高,注册会计师越应当考虑

将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施

D．对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质

性程序

12.实质性程序的下列表述中不恰当的是（）

A．细节测试是对各类交易、帐户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于

直接识别财务报表认定是否存在错报

B．实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序,主要是通过研究数据间

关系评价信息,只是将该技术方法用作实质性程序,即用以识别各类交易、帐户

余额、列报及相关认定是否存在错报

C．细节测试适用于对各类交易、帐户余额、列报认定的测试,尤其是对存在

或发生、计价认定的程序；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会

计师可以考虑实施实质性分析程序

D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重要大错报风险设计有针对性的细

节测试,针对完整性认定设计细节测试时,注册会计师应当选择包含在财务报表

金额中的项目,并获取相关审计证据

13.注册会计师可以考虑下列审计程序,针对同一交易同时实施控制测试和细节测

试,以实现双重目的的是（）

A．将询问与其他审计程序结合使用,以获取有关控制运行有效性的审计证据

B．注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权,也

可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据

C．将询问与检查或重新执行结合使用,通常能够比仅实施询问和观察获取更

高的保证

D．仅经过询问和观察程序往往不足以测试内部控制的运行有效性,还需要能

够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和根据,以获取充分、

适当的审计证据

14、注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（）。

A、减少样本的非抽样风险

B、决定审计对象总体特征的正确发生率

C、审计可能有较大错误的项目,并减少样本量

D、无偏见地选取样本项目

15、根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为（）。

A、变量抽样 B、属性抽样

C、统计抽样 D、非统计抽样

16、在控制测试中,同时存在信赖不足及信赖过度两种风险,假定注册会计

师 L 经过考虑后认为：同时降低两种风险至可接受水平所需的样本量为 10000,

仅降低信赖不足风险至可接受水平所需的样本量为 1000,仅降低信赖过度风险

至可接受水平所需的样本量为 3000,样本量超过 2000 时控制测试不经济,而且

可以通过实质性程序搜集相应证据。则 L 应选择（）策略。

A、选择样本量 3000 进行控制测试

B、选择样本量 1000 进行控制测试

C、放弃控制测试直接进行实质性程序

D、选择样本量 10000 进行控制测试

17、注册会计师在控制测试中使用统计抽样,预计的总体偏差率上限低于但

接近可容忍偏差率,则其应得出的结论和采取的措施为（）。

A、注册会计师应确认总体可接受,不用采取任何措施

B、注册会计师应确认总体不可接受,并修正重大错报风险评估水平,增加

实质性程序的数量

C、注册会计师应确认总体不可接受,并对影响重大错报风险评估水平的其

他控制进行测试,以支持计划的重大错报风险评估水平

D、注册会计师应当结合其他审计程序的结果,考虑是否接受总体,并考虑

是否需要扩大测试范围

18、在以下各项中,属于属性抽样且适合于查找重大舞弊或违法行为的是

（）。

A、固定样本量抽样 B、发现抽样

C、停——走抽样 D、比率预计抽样

19、以下关于概率比例规模抽样的说法中,不正确的是（）。

A、总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额成比率

B、零余额的账户在概率比例规模抽样中不会被选取

C、如果注册会计师没有错报,概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变

量抽样方法更大

D、概率比例规模抽样适合于查找高估错误

20、D 注册会计师负责对丁公司 20×7 年度财务报表进行审核。在运用审计

抽样时,D 注册会计师遇到下列问题,请代为做出正确的专业判断。

（1）在未对总体进行分层的情况下,D 注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。

A、均值预计抽样 B、比率预计抽样

C、差额预计抽样 D、概率比例规模抽样

（2）D 注册会计师从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目

中选取 200 个项目（账面价值 50000 元）进行检查,确定其审定金额为 50500

元。如果采用比率预计抽样,D 注册会计师推断的存货总体错报为（）。

A、500 元 B、2500 元

C、3000 元 D、47500 元

（3）下列有关概率比例规模抽样的表述中,正确的是（）。

A、抽样分布应当近似于正态分布

B、与低估的账户相比,高估的账户被抽取的可能性更小

C、每个账户被选中的机会相同

D、余额为零的账户没有被选中的机会

（二）多项选择题

1.注册会计师在执行细节测试时,可能实施的具体程序有（）

A．函证 B。检查记录或文件 C。重新执行 D。重新计算

2.如果被审计单位的某项不属于旨在减轻特别风险的控制在上次审计时被认为设

计合理、执行有效,注册会计师在本期审计中可以根据职业判断决定减少或不对

该项内部控制进行测试而加以直接利用。但当出现下列情况时,注册会计师应当

缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据有（）

A．执行控制程序的人员发生变动

B．控制所针对的业务性质发生了变化

C．重大错报风险较前期有所降低

D．对控制的拟信赖程度有所降低

3.提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重

要措施。但在实务中,注册会计师可以通过（）方式提高审计程序的不可预见性。

A．对某些为测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序

B．调整实施审计程序的人员,由助理人员担任关键项目的审计工作

C．采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同

D．选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

4.ABC 公司 2007 年度财务报表审计小组的项目负责人注册会计师 A 在了解

ABC 公司状况后,针对评估的财务报表层次的重大错报风险,可以选择的总体应

对措施包括（）

A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

B．分派更有经验或技能的审计人员,提供更多的督导或利用专家的工作

C．考虑涉及的各类交易、账户余额和列报的特征,以制定合理的审计方案

D.在选择进一步审计程序时,注意某些程序不能被管理层预见或事先了解

5.A 注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（）

A．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,

例如对出口销售实施实质性程序

B．使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户

C．把所函证账户的截止日期提前或者推迟

D．对比近三年销售收入的变动个

6.如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围

作出总体修改时,应当考虑的因素包括（）

A．在期末而非期中实施更多的审计程序

B．主要依赖综合性方案获取审计证据

C．修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据

D．扩大审计程序的范围

7.下列关于三种审计程序的说法中正确的有（）

A.在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行死有效的,注册会计师应

当实施控制测试以支持评估结果

B.在某些情况下,仅通过控制测试就可提供认定层次充分、适当的审计证据

C．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据,作为

发表审计意见的基础

D．无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大的各

类交易、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据

8.注册会计师可能在期中实施控制测试,同时还应获取期中至期末这段剩余期间

的审计证据。注册会计师的以下考虑恰当的有（）

A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取越多的

剩余期间的补充证据

B．期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分,可以考虑适当减少

需要获取的剩余期间的补充证据

C．注册会计师对相关控制的信赖程度越高,注册会计师需要哦获取的剩余期

间的补充证据越少

D．控制环境越薄弱,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

9.当存在下列情形之一时,注册会计师应当在本年度实施控制测试的项目有（）

A．在了解 ABC 公司及其环境并评估重大错报风险时,注册会计师预期内部控

制运行有效

B．ABC 公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计,该项控制在去年已经

测试过,且本年度未发生变化

C．ABC 公司报表层次重要性水平为 500 万,2007 年后半年新增几笔长期投

资业务,投资金额均在 500 万至 1000 万元之间

D．ABC 公司的销售业务采用电子交易方式,交易总笔数达 200 多万次,且不

存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用

10.下面有关实质性程序的表述正确的有（）

A．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接

受的水平时,分析程序可以用作实质性程序

B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时,注册会

计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据

C．如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制,注册会计师认为应

该采用综合性方案就是适当的

D．注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则,注册会计师可能认

为仅实施实质性程序就是适当的

11.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化,注册会计师应当考虑（）

A．如果不属于旨在减轻特别风险的控制,注册会计师应当运用职业判断确定

是否在本期审计中测试其运行有效性,以及本次测试与上次测试的时间间隔是否

超过 1 年

B．将所有拟信赖控制集中在本次审计中测试,而在之后的两次审计中不拟进

行测试,以提高效率

C．当信息技术一般控制薄弱时,注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的

审计证据

D．当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时,注册会计师应当缩短

再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

12、F 注册会计师负责对已公司 20*7 年度财务报表进行审计。在测试已公司内

部控制时,F 注册会计师遇到下列事项,请代为作出正确的专业判断。

（1）下列与控制测试有关的表述中,正确的有（）

A、如果控制设计不合理,则不必实施控制测试

B、如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的,则应当实

施控制测试

C、如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据,则应

当实施控制测试

D、对特殊风险,即使拟信赖的相关控制没有发生变化,也应当在本次审计中

实施控制测试

（2）在确定控制测试的范围时,F 注册会计师通常考虑的因素有（）

A． 总体变异性

B． 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度

C． 控制的预期偏差

D． 控制的执行频率

（3）假设 F 注册会计师对 20*7 年 1-10 月已公司某项控制的运行有效性进行了

测试。为了得出该项控制在 20*7 年度是否均运行有效的结论,F 注册会计师可

以实施的审计程序有（）

A． 对该项控制在 20*7 年 11-12 月的运行有效性进行补充测试

B． 获取该项控制在 20*7 年 11-12 月变化情况的审计证据

C． 测试已公司对控制的监督

D． 向已公司管理层询问 20*7 年 11-12 月该项控制的运行情况

（4）已公司某项应用控制由计算机自动执行,且在 20*7 年度未发生变化。F 注

册会计师测试该项控制在 20*7 年度运行有效性,正确的做法有（）

A． 同时考虑信息技术一般控制运行有效性

B． 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审

计证据,作为支持该项控制在 20*7 年度运行有效性的重要审计证据

C． 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

D． 一旦确定正在执行该项控制,则无须扩大控制测试的范围

13．重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中,正

确的有（）。

A．财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认

定

B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认

定

C．重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

D．财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关

14、下列各项中,与注册会计师审计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的

有（）。

A、可接受的抽样风险 B、可信赖程度

C、可容忍误差 D、预期总体误差

15、审计人员在执行实质性测试时,一般可采用的变量抽样方法有（）。

A、单位平均预计抽样 B、发现抽样

C、比率预计抽样 D、差额预计抽样

16、在进行控制测试时,注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部

控制的预期信赖程度,应当考虑（）。

A、增加样本量 B、执行替代审计程序

C、修改实质性测试程序 D、发表保留意见或否定意见

17、在细节测试中使用的统计方法有（）。

A、固定样本量抽样 B、传统变量抽样

C、发现抽样 D、PPS 抽样

18、在控制测试中下列说法错误的有（）。

A、可容忍偏差率与样本规模成同向变动关系

B、预计总体偏差率与样本规模成同向变动关系

C、总体变异性与样本规模成同向变动关系

D、可接受的信赖过度风险与样本规模成同向变动关系

19、ABC 公司的账面记录显示,该公司在 2007 年度共发生了 4680 笔甲产品销

售业务,确认的销售收入为 28080 万元。注册会计师 Z 在审核 ABC 公司的销售

业务时,从销售业务总体中抽取了 300 笔构成样本进行审查。这 200 笔业务的账

面记录金额为 1920 万元,Z 审定的金额为 1620 万元。则以下结论中正确的有

（）。

A、采用均值预计方法时,推断的总体金额为 25272 万元

B、采用差额预计抽样方法时,推断的总体金额为 23400 万元

C、采用比率预计抽样方法时,推断的总体金额为 25272 万元

D、基于谨慎性原则的考虑,推断的总体误差为 4680 万元

20、PPS 抽样方法的优点包括（）。

A、PPS 抽样的样本规模不需要考虑审计金额的预计变异性

B、PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而生成的样

本自动分层

C、PPS 抽样中如果项目金额超过选样间距,PPS 系统选样自动识别所有当

个重大项目

D、如果注册会计师预计存在错报,PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽

样方法更小

21、关于审计抽样的下列说法中,正确的有（）。

A、在预期总体误差一定的情况下,如果可容忍误差为 10％时的样本量为 46

项,则当可容忍误差为 5％时,应选择的样本量有可能是 92 项

B、如果样本量为 46 项时,抽样风险为 10％,则样本量为 23 项时,抽样风

险可能为 5％

C、如果注册会计师对可信赖度的要求是 95％时,所需要的样本量为 93 项,

则当注册会计师对可信赖度的要求是 99％时,其样本量可能为 156 项

D、采用系统选样法选取样本时,在确定了选样间隔及选样顺序后,如果选

中的样本为第 542、562 和 582 号根据,此时,注册会计师也有可能根据职业判

断,重点关注 563 号根据

删 22、在编制审计计划时,需考虑影响样本量大小的有关事项,对审计抽样工作

进行规划。以下各项表述中,正确的有（）。

A、可信赖程度要求越高,需选取的样本量越大

B、划分的次级总体越多,需选取的样本量越大

C、可容忍误差越小,需选取的样本量越大

D、预期误差越小,需选取的样本量越大

（三）判断题

1.如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化,且不属于旨在减轻特别风险的

控制,注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据,在本

次审计中可不进行控制测试。（）

2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,注册会计师应当考虑针对剩余期间

仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分,注册会计师

还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。（）

3.当注册会计师准备信赖内部控制,并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的

工作量小于控制测试的工作时,才进行控制测试。（）

4.评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控

制测试而设计,但可能提供有关控制运行有效性的审计证据,注册会计师可以考

虑在评价控制运行有效性,以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计

证据是否足以实现控制测试的目的。（）

5.拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合方案。如果评估的财

务报表层次重大错报风险属于高风险水平时,注册会计师拟实施的进一步审计程

序的总体方案往往更倾向于综合性方案。（）

6.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据,仅获取与时点相关的审计

证据是不充分的,注册会计师应当辅以其他控制测试,包括测试被审计单位对控

制的监督。换言之,关于控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累

加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。（）

7.ABC 会计师事务所在与 XYZ 公司签订 2007 年度财务报表的审计业务约定书

后,每月均由项目经理随机选定一个工作日对 XYZ 公司购货验收业务内部控制

的遵循情况进行充分观察。如果对各次观察结果均感满意,则可以认为 XYZ 公

司购货验收业务的内部控制得到了有效的执行。（）

8.按照审计准则的规定,注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试程序,获

取充分、适当的审计证据。在针对存在或发生认定设计细节测试时,注册会计师

应当选择包含在财务报表金额中的项目,并获取相关审计证据。（）

9.注册会计师 A 在期中审计中实施实质性测试后认为 D 公司的应收账款项目不

存在重大错报,但在期末审计时识别出因舞弊导致的重大错报风险。如 A 拟将期

中测试得出的结论延伸至期末,则应测试剩余期间相关控制运行的有效性。（）

10.如果被审计单位在期末或接近期发生了重大交易,或重大交易在期末尚未完

成,注册会计师应当考虑交易的完整性或可理解性等认定可能存在的重大错报风

险,并在期末或期末以后检查此类交易。（）

11、注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围,应当

与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系（）

12.Ⅰ注册会计师就财务报表审计中如何了解、测试和评价内部控制提出以下观点,

请代为作出正确的专业判断。

（1）如果不拟依赖内部控制,注册会计就无需对内部控制进行了解、测试和评

价。（）

（2）无论内部控制设计多么合理。运行多么有效,注册会计师都应对财务报表

的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。（）

（3）如果被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核,并

获得了“内部控制是有效的”审核结论,注册会计师可以据此相应减少财务报表审

计的实质性测试程序。（）

13、在实施抽样审计时,如果注册会计师对总体进行了分层,则应在不同的层中

使用不同的抽样比例。（）

14、由于零余额在 PPS 抽样中不会被选取,对审计目的没有重大影响,故注册

会计师无需考虑再单独对其进行测试。（）

15、注册会计师对 56 个项目进行审计,且未发现偏差。在可接受的信赖过度风

险为 10％的情况下,查表得风险系数为 2.3,则总体偏差率上限为 4.1%,说明

注册会计师有 90％的把握保证总体实际偏差率不超过 4.1％。（）

16、在控制测试中,与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比,对偏差的性质和原

因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下,使用非统计抽样更为恰当。（）

17、对控制测试的结果进行分析时,应以样本的误差率推断总体误差率,并考虑

推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。（）

18、当预计总体错报金额增加时,PPS 抽样所需要的样本规模不需要增加。（）19、

A 注册会计师是 R 公司 2004 年度财务报表审计的项目经理,在运用审计抽样确

定应收账款函证的样本量时,主要到 R 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款余额

为 00 元,由 2000 户顾客构成。假定计划抽样误差为 70000 元,考虑到内部控

制及抽样风险的可接受水平,A 注册会计师确定可信赖程度为 90％,可信赖程度

系数为 1.65,预计总体标准离差为 180 元。A 注册会计师在审计工作底稿中记录

有以下事项,请分别判断其是否正确。

（1）、A 注册会计师确定的样本量为 72 户。（）

（2）、采取随机选样法选取样本,不考虑其金额大小,也不考虑是否为关联

方余额。（）

（3）、抽样审计结果表明样本平均值为 500000 元,样本标准离差为 300 元,

因此预计的总体金额为 00 元。（）

（四）简答题

1.注册会计师 A 是 ABC 公司 2007 年度财务报表审计的负责人,A 在对该公司销

售与收款循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到 ABC 公司针对销

售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入（按产品

细分）和销售费用（按费用项目细分）,并与预算数和上年同期数比较,对于差

异金额超过 7%的项目进行分析并编制分析报告,销售经理审阅报告并采取适当

跟进措施。注册会计师 A 抽查了最近三个月的分析报告,并看到上述管理人员在

报告上签字确认,证明该控制已经得出执行。然而,A 在与销售经理 B 的讨论中,

发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因,也无法作出合理解释,从

而显示该控制并未得到有效的运行。

（1）为什么会出现内部控制存在且被执行,注册会计师却认为 ABC 公司控制可

能运行无效？为什么？

（2）简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。

（3）在测试控制运行的有效性,注册会计师 A 还应当从哪些方面获取关于控制

是否有效运行的审计证据？

2.ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司（以下简称 X 公司）董事会委托,对 X

公司 2003 年 6 月 30 日与财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A

和Ｂ注册会计师接受指派实施该项审核,于 2003 年 8 月 15 日完成审核工作,出

具内部控制审核报告。

X 公司采用手工会计了解了 X 公司内部控制的设计,评价了内部控制设计的合理

性,测试和评价了内部控制执行的有效性,并编制了相关审核工作底稿。审核工

作底稿中记载的有关 X 公司控制设计和运行的部分内容摘录如下：

（1） 为加强货币资金支付管理,货币资金支付审批实行分级管理办法：

单笔付款金额在 10 万元以下的,由财务部经理审批；单笔付款金

额在 10 万元以上、50 万元以上的,由财务总监审批；单笔付款金

额在 50 万元以上的,由总经理审批。

（2） 为统一财务管理、提高会计核算水平,设置内部审计部,与财务部

一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的

健全、有效,会计及相关信息的真实、合法、完整,资产的安全、

完整,经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（3） 为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,投资业

务分别由不同部门或不同职员负责,其中：投资部的甲职员负责对

外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证

及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

（4） 在发出原材料过程中,仓库部门根据生产部门开发出的领料单发出

原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类,以及领料部门

的名称。领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式两联,

仓库部门发出原材料后,其中一联连同原材料交还领料部门,一联

仓库部门据以登记原材料明细账。

（5） 为加强在建工程项目的管理,要求审批人根据工程项目相关业务授

权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。

经办人在职责范围内,按照审批人的批准意见办理工程项目业务,

经办人虽无权拒绝办理,但在办理后,应及时审批人的上级授权部

门报告。

（6） 丙职员在核对商品装运根据和相应的经批准的销售单后,开具销售

发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的

金额,根据商品装运根据上的数量填写销售销售发票的数量；销售

发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账

和明细帐。

要求：

（1） 在测试和评价 X 公司内部控制执行的有效性时,A 和 B 注册会计师通常应

当实施哪些测试程序？

（2） 假定 X 公司的其他内部控制不存在缺陷,请指出 X 公司上述公司控制在设

计与运行方面的缺陷,并简要说明理由。（根据 2004 年考题改编）

3、假设 W 公司 2007 年 12 月 31 日应收账款有 2000 户顾客,注册会计师

确定的抽样误差为正负 6 万元,考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平,注册

会计师确定可信赖程度为 95％,（已知可信赖程度系数为 1.96）同时注册会计师

预计总体的标准差为 150 万元。

要求：

（1）注册会计师在均值预计抽样法下,应选取的样本量为多少？

（2）注册会计师应对多少个顾客发函询证

（3）若注册会计师函证结果表明样本平均值为 4023.36 元,样本标准差为

136 元,则实际抽样误差为多少？样本结果能否接受？注册会计师可以得出什么

结论？

（4）若 W 公司 2007 年 12 月 31 日应收账款的账面价值 802 万元,则注册

会计师应采取何种对策,以及考虑抽样结果对审计意见的影响。

（5）若 W 公司 2007 年 12 月 31 日应收账款的账面价值 800 万元,则注册

会计师应采取何种对策,以及如何考虑抽样结果对审计意见的影响。

4、注册会计师准备对相关发货根据是否经过审核的内部控制进行测试,注册

会计师确定的可容忍信赖过度进行测试,注册会计师确定的可容忍信赖过度风险

为 10％,可容忍偏差率 7％,并预期至多发现 1 例偏差。

控制测试中常用的风险系数表

信赖过度风险

预期发生偏差的数量

5％

3.0

4.8

6.3

7.8

10％

2.3

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