审计审计专题计划课后作业

第二章 审计计划（课后作业）

一、单项选择题

1.A注册会计师负责审计甲企业20XX年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲企业管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师下列做法中，错误是（ ）。

A.注册会计师拟不承接该审计业务

B.假如法律法规要求承接这类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况关键性及其对审计汇报影响

C.假如承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见审计汇报

D.注册会计师应该解除该审计业务约定

2.假如认为将审计业务变更为审阅业务含有合理理由，而且截至变更日已实施审计工作和变更后审阅业务相关，在出具审阅汇报时，注册会计师正确做法是（ ）。

A.在审阅汇报中提及原审计业务中已实施工作

B.在审阅汇报中提及原审计业务

C.在审阅汇报中说明业务变更合理理由

D.在审阅汇报中不提及原审计业务任何情况

3.下列各项中，（　　）不属于审计业务约定书基础内容。

A.注册会计师责任和管理层责任

B.用于编制财务报表所适用财务汇报编制基础

C.收费计算基础和收费安排

D.注册会计师拟出具审计汇报预期形式和内容

4.注册会计师应该为审计工作制订总体审计策略，在制订总体审计策略时，应该考虑事项不包含（　　）。

A.审计范围和方向

B.汇报目标、时间安排及所需沟通性质

C.审计资源

D.计划实施深入审计程序

5.在制订总体审计策略阶段，注册会计师在确定（　　）时，需要考虑关键性方面问题。

A.审计范围

B.汇报目标、时间安排及所需沟通性质

C.审计方向

D.审计资源

6.注册会计师应该在总体审计策略中清楚地说明审计资源计划和调配，以下不属于对审计资源计划所需考虑事项是（　　）。

A.向高风险领域分配有合适经验项目组组员

B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作范围

C.是在期中审计阶段还是在关键截止日期调配资源

D.估计审计工作涵盖范围

7.在制订具体审计计划时，注册会计师应该考虑内容是（ ）。

A.计划实施风险评定程序性质、时间安排和范围

B.计划和管理层和治理层沟通日期

C.计划向高风险领域分配项目组组员

D.计划召开项目组会议时间

8.注册会计师应该为审计工作制订具体审计计划，相关具体审计计划说法中错误是（　　）。

A.具体审计计划关键是确定审计程序性质、时间安排和范围

B.计划实施深入审计程序能够深入分为总体审计方案和拟实施具体审计程序

C.可能因为未预期事项等原因造成注册会计师对具体审计计划进行必需修改

D.对审计计划进行了更新和修改，无须修正对应审计工作

9.在注册会计师制订相关X企业年度财务报表审计计划下列各项内容中，需要修改是（　　）。

A.在评定重大错报风险时，将销售和收款循环业务列为关键审计领域

B.在监盘存货前，和X企业讨论具体存货监盘计划，以提升监盘效率

C.在函证应收账款前，向X企业索取债务人联络方法，方便尽早实施函证

D.在外勤工作开始前，提请X企业安排相关财务人员做好配合工作

10.在确定对项目组组员指导、监督和复核性质、时间安排和范围时，注册会计师应该考虑关键原因是（ ）。

A.针对用户关系和具体审计业务实施对应质量控制程序

B.重大错报风险

C.独立性要求

D.审计时间预算

11.下列相关关键性说法中，错误是（ ）。

A.计划审计工作时，注册会计师应该确定一个合理关键性水平，以发觉金额上重大错报

B.注册会计师应该在制订具体审计计划时确定财务报表整体关键性

C.确定一项错报是否重大，要从性质和金额两方面进行考虑

D.注册会计师在确定实际实施关键性时需要考虑重大错报风险

12.在了解关键性概念时，下列表述中错误是（ ）。

A.假如合理预期错报（包含漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决议，则通常认为错报是重大

B.对关键性判定是要依据具体环境作出，仅受错报金额影响

C.关键性确实定离不开职业判定

D.判定某项错报是否重大，是需要考虑财务报表使用者整体共同财务需求

13.在确定财务报表整体关键性时，通常应先选定一个基准。下列各项中，对基准选择不合适是（ ）。

A.对于盈利水平保持稳定企业，以常常性业务税前利润作为基准

B.对于侧重于抢占市场份额新兴企业，以营业收入作为基准

C.针对多年来经营情况大幅波动，盈利和亏损交替发生企业，能够以过去3-5年常常性业务平均税前利润或亏损作为基准

D.针对公益性质基金会，以资产总额作为基准

14.相关特定类别交易、账户余额或披露关键性水平，下列说法中，错误是（ ）。

A.只有在适用情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露关键性水平

B.确定特定类别交易、账户余额或披露关键性水平时，可将和被审计单位所处行业相关关键性披露作为一项考虑原因

C.特定类别交易、账户余额或披露关键性水平应低于财务报表整体关键性水平

D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露关键性

15.下列相关确定财务报表整体关键性时选择基准和百分比说法中，错误是（ ）。

A.在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择基准在各年度应该保持一致

B.财务报表使用者是否对基准数据尤其敏感会影响注册会计师对百分比选择

C.假如被审计单位经营规模较上年没有重大改变，通常使用替换性基正确定关键性不宜超出上年度关键性

D.在确定百分比时，注册会计师应该考虑被审计单位是否为上市企业或公众利益实体

16.下列相关实际实施关键性说法中，错误是（ ）。

A.注册会计师依据实际实施关键性确定对哪些类型交易、账户余额和披露实施深入审计程序

B.注册会计师应该确定实际实施关键性，以评定重大错报风险并确定深入审计程序性质、时间安排和范围

C.确定实际实施关键性，意在将未更正和未发觉错报汇总数超出财务报表整体关键性可能性降至合适低水平

D.以前年度审计调整越多，评定项目总体风险越高，实际实施关键性越靠近财务报表整体关键性

17. 以下相关在审计中利用实际实施关键性说法中，不合适是(　　)。

A.对于存在低估风险项目，不能因为其金额低于实际实施关键性而不实施深入审计程序

B.对于金额低于实际实施关键性存在舞弊风险营业收入不实施深入审计程序

C.通常选择金额超出实际实施关键性财务报表项目实施深入审计程序

D.实施实质性分析程序时，已统计金额和预期值之间可接收差异额通常不超出实际实施关键性

18.下列相关显著微小错报说法中，不合适是(　　)。

A.假如预期被审计单位存在数量较多金额较小错报，可能采取较低临界值

B.“显著微小”不等同于“不重大”

C.显著微小错报需要累积

D.显著微小错报临界值能够确定为财务报表整体关键性4%

19.注册会计师确定X企业财务报表整体关键性水平为100万元，则以（　　）作为实际实施关键性水平最为合适。

A.90万元

B.70万元

C.15万元

D.10万元

20.A注册会计师在审计甲企业应收账款项目时，经过审计抽样抽取样本账面金额是200万元，经审查发觉错报金额是20万元（高估），而甲企业应收账款账面总额是1000万元，由此，A注册会计师应该确定推断错报金额是（　　）万元。

A.80

B.100

C.120

D.60

二、多项选择题

1.注册会计师开展初步业务活动内容包含（　　）。

A.含有实施业务所需独立性和能力

B.针对保持用户关系和具体审计业务实施对应质量控制程序

C.评价遵守相关职业道德要求情况

D.就审计业务约定条款达成一致意见

2.注册会计师在本期审计业务开始时，开展初步业务活动目标有（ ）。

A.确保含有实施业务所需独立性和能力

B.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿事项

C.确保和被审计单位之间不存在对业务约定条款误解

D.针对保持用户关系和具体审计业务实施对应质量控制程序

3.在确定编制财务报表所采取财务汇报编制基础可接收性时，注册会计师需要考虑相关原因有（ ）。

A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织

B.编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者财务信息需求

C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表

D.法律法规是否要求了适用财务汇报编制基础

4.为确定审计前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应该实施工作有（ ）。A.确定管理层在编制财务报表时采取财务汇报编制基础是否可接收

B.确定管理层是否有舞弊行为

C.确定管理层是否认可并了解其和财务报表相关责任

D.确定被审计单位是否利用了教授工作

5.注册会计师根据审计准则实施工作前提是管理层认可并了解其责任，下列相关管理层责任说法中，正确有（ ）。

A.根据适用财务汇报编制基础编制财务报表，并使其实现公允反应

B.向注册会计师提供必需工作条件

C.设计、实施和维护必需内部控制，以使财务报表不存在任何错报

D.许可注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必需内部人员和其它相关人员

6.下列原因可能造成注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款有（ ）。

A.财务汇报编制基础发生变更

B.会计师事务所更换项目合作人

C.需要修改约定条款

D.被审计单位业务性质发生重大改变

7.被审计单位要求将审计业务变更为确保程度较低业务时，通常认为是合理理由有（ ）。

A.环境改变对审计服务需求产生影响

B.管理层造成审计范围受到限制

C.对原来要求审计业务性质存在误解

D.非管理层原因引发审计范围受到限制

8.下列相关审计计划说法中，正确有（ ）。

A.审计计划中不关键事项能够更改，不过对于比较关键事项不能更改

B.计划审计工作是一个连续、不停修正过程，贯穿于整个审计业务一直

C.因为条件改变或在实施审计程序中获取审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应该在必需时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改

D.审计计划一旦确定就不能更改

9.在利用关键性概念时，下列各项中，注册会计师认为应该考虑包含在内有（ ）。

A.财务报表整体关键性

B.实际实施关键性

C.特定类别交易、账户余额或披露关键性

D.显著微小错报临界值

10.注册会计师使用财务报表整体关键性水平目标有（　　）。

A.决定风险评定程序性质、时间安排和范围

B.确定是否承接审计业务

C.评价已识别错报对财务报表影响和对审计意见影响

D.识别和评定重大错报风险

11.注册会计师在确定计划关键性水平时，需要考虑原因有（ ）。

A.对被审计单位及其环境了解

B.财务报表项目金额波动幅度

C.审计目标

D.财务报表各项目标性质及其相互关系

12.在选择确定财务报表整体关键性基按时，注册会计师需要考虑要素有（ ）。

A.被审计单位全部权结构和融资方法

B.和具体项目计量相关固有不确定性

C.是否存在特定会计主体财务报表使用者尤其关注项目

D.被审计单位所处生命周期阶段

13.在确定财务报表整体关键性百分比时，注册会计师需要考虑要素有（ ）。

A.财务报表使用者范围

B.被审计单位是否为上市企业或公众利益实体

C.财务报表使用者是否对基准数据尤其敏感

D.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资

14.即使下列交易、账户余额或披露错报金额低于财务报表整体关键性，但注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决议有（ ）。

A.被审计单位新收购业务

B.关联方交易

C.被审计单位所处行业相关关键性披露

D.被审计单位管理层薪酬

15.实际实施关键性通常为财务报表整体关键性50%～75%，靠近财务报表整体关键性50%情况有（ ）。

A.首次接收委托审计项目

B.以前年度审计调整较少

C.存在或预期存在值得关注内部控制缺点

D.以前期间审计经验表明内部控制运行有效

16.在确定实际实施关键性时，注册会计师需要利用职业判定，并需要考虑原因包含（ ）。

A.前期审计工作中识别犯错报性质和范围

B.对被审计单位了解

C.依据前期识别犯错报对本期错报作出预期

D.被审计单位管理层和治理层期望

17.下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体关键性有（ ）。

A.被审计单位情况发生重大改变

B.注册会计师获取新信息

C.经过实施深入审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况了解发生改变

D.审计过程中累积错报汇总数靠近财务报表整体关键性

18.错报可能是因为被审计单位下列（　　）原因和事项造成。

A.搜集或处理用以编制财务报表相关数据时出现错误

B.遗漏某项金额或披露

C.因为疏忽或显著误解相关事实造成作出不正确会计估量

D.出于不良动机对会计政策作出不合适选择和利用

19.注册会计师在确定显著微小错报临界值时可能考虑原因有（ ）。

A.以前年度审计中识别犯错报（包含已更正和未更正错报）数量和金额

B.被审计单位治理层和管理层对注册会计师和其沟通错报期望

C.重大错报风险评定结果

D.被审计单位财务指标是否勉强达成监管机构要求或投资者期望

20．以下相关判定错报说法中，正确有（ ）。

A.判定错报是管理层和注册会计师对会计估量值判定差异

B.判定错报通常是指经过测试样本估量出总体错报减去在测试中发觉已识别具体错报

C.判定错报是管理层和注册会计师对选择和利用会计政策判定差异

D.判定错报是因为搜集和处理数据产生错误

三、简答题

1.ABC会计师事务所接收委托，负责审计上市企业甲企业20XX年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合作人。在实施审计工作时，A注册会计师对计划审计工作有以下考虑：

（1）确定风险评定程序、深入审计程序和其它审计程序性质、时间安排和范围应该是具体审计计划关键。

（2）计划风险评定程序和计划深入审计程序应该同时进行，然后再实施对应风险评定程序和深入审计程序。

（3）完整、具体深入审计程序计划包含对各类交易、账户余额和披露实施具体审计程序性质、时间安排和范围，但不应包含抽取样本量。

（4）在计划实施深入审计程序中，应该在将全部交易、账户余额和披露作出计划后，再实施对应深入审计程序，而不能先做计划先实施程序，后做计划后实施程序。

（5）在审计计划阶段，还需要针对特定项目实施对应审计程序。比如针对舞弊、连续经营和被审计单位遵遵法律法规情况等实施对应审计程序。

（6）假如在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应该在审计工作底稿中统计作出重大修改，但无须说明修改原因。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师考虑是否合适。如不合适，简明说明理由。

2.A注册会计师是U会计师事务所指派X企业20×5年度财务报表审计业务项目合作人。在制订审计计划、实施风险评定时，A注册会计师需要考虑和关键性相关问题。具体情况以下：

（1）A注册会计师在计划审计工作时，通常选择金额超出实际实施关键性财务报表项目实施深入审计程序，而对低于实际实施关键性财务报表项目不实施深入审计程序。

（2）确定财务报表整体关键性水平时，A注册会计师尤其考虑了作为X企业最大股东Y企业决议需要，以确保金额在关键性水平以下错报不影响Y企业经济决议。

（3）考虑到和存货跌价准备等具体项目计量相关固有不确定性，A注册会计师据此调低了财务报表整体关键性。

（4）为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体关键性水平1%作为界定显著微小错报上限。对于超出显著微小错报临界值错报全部需要累积，并提议管理层更正。

（5）X企业现在侧重于抢占市场份额、扩大企业著名度和影响力，所以A注册会计师认为过去3-5年常常性业务平均税前利润应作为确定财务报表整体关键性基准。

要求：

请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师见解或做法是否存在不妥之处。如认为存在不妥之处，请简明说明理由。

3.ABC会计师事务所已连续三年审计甲企业（以营利为目标制造业企业）财务报表，20XX年继续由A注册会计师担任项目合作人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑和关键性相关问题。具体情况以下：

（1）因为甲企业20XX年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为根据近几年常常性业务平均税前利润确定财务报表整体关键性愈加适宜。

（2）A注册会计师认为应该将关键性定为甲企业常常性业务税前利润1%。

（3）因为财务报表含有高度不确定性大额估量，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估量财务报表整体关键性更低关键性。

（4）基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际实施关键性水平定为财务报表整体关键性50%。

（5）因为甲企业决定处理一个关键组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体关键性。

要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师见解或做法是否存在或可能存在不妥之处。如认为存在或可能存在不妥之处，请简明说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】注册会计师应该在就和管理层责任达成一致意见后签署审计业务约定书，所以在达成一致意见前不存在解除审计业务约定情况，选项D错误。

2.

【答案】D

【解析】为避免引发汇报使用者误解，对相关服务业务出具汇报不应提及原审计业务和在原审计中已实施程序。只有将审计业务变更为实施约定程序业务，注册会计师才可在汇报中提及已实施程序。

3.

【答案】C

【解析】选项C属于审计业务约定书特殊考虑，不属于基础内容。

4.

【答案】D

【解析】选项D属于具体审计计划内容。

5.

【答案】C

【解析】在确定审计方向时，注册会计师需要考虑关键性方面问题。

6.

【答案】D

【解析】注册会计师应该在总体审计策略中清楚地说明审计资源计划和调配，包含确定实施审计业务所必需审计资源性质、时间安排和范围。①向具体审计领域调配资源（选项A）；②向具体审计领域分配资源多少（选项B）；③何时调配这些资源（选项C）；④怎样管理、指导、监督这些资源。选项D属于在确定审计范围时应该考虑原因。

7.【答案】A

【解析】确定审计程序性质、时间安排和范围决议是具体审计计划关键，选项A正确；选项BCD均属于总体审计策略内容。

8.

【答案】D

【解析】选项D，一旦审计计划被更新和修改，审计工作也应该进行对应修正。

9.

【答案】B

【解析】A：审计准则要求注册会计师直接假定被审计单位收入确定存在舞弊风险，所以将收入所属循环列为关键审计领域是合适；B：具体存货监盘计划属于审计计划具体内容，不宜和管理层讨论；C：函证是取得外部证据关键方法，在任何情况下，得到债务人联络方法均应从用户取得；D：属于被审计单位应该提供必需条件。

10.【答案】B

【解析】确定对项目组组员指导、监督和复核性质、时间安排和范围时，注册会计师应该考虑关键原因有：①被审计单位规模和复杂程度；②审计领域；③评定重大错报风险；④实施审计工作项目组组员专业素质和胜任能力。

11.

【答案】B

【解析】注册会计师应该在制订总体审计策略时确定财务报表整体关键性。

12.

【答案】B

【解析】对关键性判定是依据具体环境作出，并受错报金额或性质影响，或受二者共同作用影响，选项B不正确。

13.

【答案】D

【解析】针对公益性质基金会，通常以捐赠收入或捐赠支出总额作为确定关键性基准。

14.

【答案】D

【解析】选项D不正确，注册会计师需要依据具体情况决定是否需要针对特定类别交易、账户余额或披露确定关键性。

15.

【答案】A

【解析】注册会计师为被审计单位选择基准在各年度中通常会保持稳定，不过并非必需保持一贯不变，注册会计师能够依据经济形势、行业情况和被审计单位具体情况改变等对采取基准作出调整。

16.

【答案】D

【解析】以前年度审计调整越多，评定项目总体风险越高，越应该确定一个较低水平实际实施关键性，通常为财务报表整体关键性50%。

17.

【答案】B

【解析】对于识别出存在舞弊风险财务报表项目，不能因为其金额低于实际实施关键性而不实施深入审计程序,选项B不合适。

18.

【答案】C

【解析】显著微小错报能够不累积，选项C不合适。

19.

【答案】B

【解析】通常而言，注册会计师确定实际实施关键性水平是财务报表整体关键性水平50%～75%。

20.

【答案】A

【解析】推断总体错报＝（200＋20）/200×1000－1000＝100（万元）；推断错报＝100－20＝80（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】BCD

【解析】选项A是初步业务活动目标，不是初步业务活动内容。

2.

【答案】ABC

【解析】选项D是初步业务活动内容，不是初步业务活动目标。

3.

【答案】ABCD

【解析】确定财务汇报编制基础可接收性时，需要考虑相关原因有：①被审计单位性质（选项A）；②财务报表目标（选项B）；③财务报表性质（选项C）；④法律法规是否要求了适用财务汇报编制基础（选项D）。

4.

【答案】AC

【解析】审计前提条件，是指管理层在编制财务报表时采取可接收财务汇报编制基础，和管理层对注册会计师实施审计工作前提认同。选项A和C正确。

5.

【答案】ABD

【解析】管理层认可并了解其对财务报表责任包含：（1）根据适用财务汇报编制基础编制财务报表，并使其实现公允反应（选项A）；（2）设计、实施和维护必需内部控制，以使财务报表不存在因为舞弊或错误造成重大错报（选项C错误）；（3）向注册会计师提供必需工作条件，包含许可注册会计师接触和编制财务报表相关全部信息（选项B），向注册会计师提供审计所需要其它信息，许可注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必需内部人员和其它相关人员（选项D）。

6.

【答案】ACD

【解析】可能造成注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款原因包含：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加尤其条款（选项C）；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动（选项B错误）；（4）被审计单位全部权发生重大变动；（5）被审计单位业务性质或规模发生重大改变（选项D）；（6）法律法规要求发生改变；（7）编制财务报表采取财务汇报编制基础发生变更（选项A）；（8）其它汇报要求发生改变。

7.

【答案】AC

【解析】不管是管理层施加还是其它情况引发审计范围受到限制，通常不认为是变更审计业务合理理由，选项BD错误。

8.

【答案】BC

【解析】因为未预期事项、条件改变或在实施审计程序中获取审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应该在必需时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改，这些更新和修改可能包含比较关键事项，选项A错误，选项C正确。计划审计工作是一个连续、不停修正过程，贯穿于整个审计业务一直，选项B正确，选项D错误。

9.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

10.

【答案】ACD

【解析】注册会计师使用财务报表整体关键性水平目标有：（1）决定风险评定程序性质、时间安排和范围；（2）识别和评定重大错报风险：（3）确定深入审计程序性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体关键性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制订较低金额关键性水平来评价已识别错报对财务报表影响和对审计汇报中审计意见影响。选项B，确定财务报表整体关键性水平是在承接业务以后，所以确定是否承接审计业务不是使用财务报表整体关键性水平目标。

11.

【答案】ABCD

【解析】注册会计师在确定计划关键性水平时，需要考虑内容包含：（1）对被审计单位及其环境了解；（2）审计目标；（3）财务报表各项目标性质及其相互关系；（4）财务报表项目标金额及其波动幅度。

12.

【答案】ACD

【解析】注册会计师在确定关键性水平时，不需考虑和具体项目计量相关固有不确定性。

13.

【答案】ABCD

【解析】在确定财务报表整体关键性百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市企业或公众利益实体外(选项B)，其它原因也会影响注册会计师对百分比选择，这些原因包含但不限于：（1）财务报表使用者范围（选项A）；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资(选项D)或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据尤其敏感（如抱有特殊目标财务报表使用者）(选项C)。

14.

【答案】ABCD

【解析】依据被审计单位特定情况，下列原因可能表明存在一个或多个特定类别交易、账户余额或披露，其发生错报金额即使低于财务报表整体关键性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决议：（1）法律法规或适用财务汇报编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层薪酬)计量或披露预期（选项B、D）；（2）和被审计单位所处行业相关关键性披露(如制药企业研究和开发成本)(选项C)；（3）财务报表使用者是否尤其关注财务报表中单独披露业务特定方面(如新收购业务) （选项A）。

15.

【答案】AC

【解析】选项BD情况，实际实施关键性通常为财务报表整体关键性75%。

16.

【答案】ABC

【解析】确定实际实施关键性并非简单机械计算，需要注册会计师利用职业判定，并考虑下列原因影响：(1)对被审计单位了解(这些了解在实施风险评定程序过程中得到更新)；(2)前期审计工作中识别犯错报性质和范围；(3)依据前期识别犯错报对本期错报作出预期。

17.

【答案】ABC

【解析】因为存在下列原因，可能需要修改财务报表整体关键性：①审计过程中情况发生重大改变；②获取新信息；③经过实施深入审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解情况发生改变。

18.

【答案】ABCD

【解析】错报可能是因为错误（选项A、B、C）或舞弊（选项D）造成。

19.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

20．

【答案】AC

【解析】选项B属于推断错报；选项D属于事实错报。

三、简答题

1.

【答案】

（1）合适。

（2）不合适。计划风险评定程序通常在审计开始阶段进行，计划深入审计程序则需要依据风险评定程序结果进行。所以注册会计师需要先制订风险评定程序，识别和评定重大错报风险后，计划实施深入审计程序性质、时间安排和范围。

（3）不合适。完整、具体深入审计程序计划包含抽取样本量等。

（4）不合适。注册会计师能够统筹安排深入审计程序前后次序，假如对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则能够安排先行开展工作，和此同时再制订其它交易、账户余额和披露深入审计程序。

（5）合适。

（6）不合适。假如在审计工作中对总体审计策略或具体审计计划作出了重大修改，注册会计师应该在审计工作底稿中统计作出重大修改和理由。

2.

【答案】

情况（1）存在不妥之处。注册会计师通常选择金额超出实际实施关键性财务报表项目实施深入审计程序，因为这些财务报表项目有可能造成财务报表出现重大错报。不过，这不代表注册会计师能够对全部金额低于实际实施关键性财务报表项目不实施深入审计程序，这关键出于以下考虑：

①单个金额低于实际实施关键性财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超出财务报表整体关键性），注册会计师需要考虑汇总后潜在错报风险；

②对于存在低估风险财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际实施关键性而不实施深入审计程序；

③对于识别出存在舞弊风险财务报表项目，不能因为其金额低于实际实施关键性而不实施深入审计程序。

情况（2）存在不妥之处。因为不一样财务报表使用者对财务信息需求可能差异很大，在确定关键性水平时，不应考虑错报对部分财务报表使用者可能产生影响。

情况（3）存在不妥之处。确定关键性水平时，不需考虑和具体项目计量相关固有不确定性。

情况（4）不存在不妥之处。

情况（5）存在不妥之处。企业侧重于抢占市场份额、扩大企业著名度和影响力，说明比较重视销售而非利润，所以以营业收入作为确定财务报表整体关键性基准更为合适。

3.

【答案】

（1）不存在不妥之处。

（2）存在不妥之处。对以营利为目标制造行业实体，注册会计师可能认为常常性业务税前利润5%是合适。

（3）存在不妥之处。财务报表含有高度不确定性大额估量，注册会计师并不会所以而确定一个比不含有该估量财务报表整体关键性更高或更低关键性，也就是说，注册会计师在确定关键性水平时，不需考虑和具体项目计量相关固有不确定性。

（4）存在不合适之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际实施关键性确定为财务报表整体关键性75%，而不是50%。

（5）不存在不妥之处。